《企業會計準則第6號——無形資產》要求，企業進行的研究開發項目，應當在研究階段和開發階段分別核算。對於研究階段的支出，所有費用均計入當期損益；開發階段符合資本化條件的支出予以資本化，計入無形資產成本，不符合資本化條件的費用化計入當期損益。
(1)研究階段支出的確認和計量。研究是指為了獲得和理解新的科學或技術知識而進行的原始的、有計劃的調查。研究階段是探索性的，為進壹步的開發活動準備信息和相關方面。已經開展的研究活動未來是否會轉入開發，開發後是否會形成無形資產，都具有相當大的不確定性。考慮到研究階段的探索性及其結果的不確定性，企業無法證明能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在，不符合資產確認的條件。因此，對於企業自行研發的項目，研究階段的相關支出應當在發生時全額費用化，計入當期損益。相關費用發生時，借記“研發支出——費用性支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”科目；期末將研究階段發生的費用轉入當期管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“研究費用——待攤費用”科目。
(2)開發階段支出的確認和計量。開發是指在商業生產或使用之前，將研究成果或其他知識應用於計劃或設計，以生產新的或大幅改進的材料、裝置和產品。與研究階段相比，開發階段應該是已經完成的研究階段的工作，在很大程度上具備形成壹種新產品或新技術的基礎條件。考慮到處於開發階段的R&D項目往往很可能產生成果，對於自行開發的項目，開發階段的支出在滿足壹定條件的情況下予以資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益。
1.滿足資本化條件的開發階段支出的會計處理。開發支出發生時，借記研發支出——資本化支出科目，貸記原材料、銀行存款、應付職工薪酬科目；研究開發項目達到預定目的並形成無形資產的，應當根據賬戶余額，借記無形資產賬戶，貸記研究開發支出資本化賬戶。
2.不符合資本化條件的開發階段支出的會計處理。相關費用發生時，借記“研發支出——費用性支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”科目；期末將開發階段發生的費用轉入當期管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“R&D費用——待攤費用”科目。
(3)自行研究形成的無形資產的列報。
1.為達到預定目的而獨立研發的無形資產的展示。只有在達到預定用途後形成無形資產時，才將“研發支出——資本化支出”的金額轉入“無形資產”科目。資產負債表中的“無形資產”應根據“無形資產”科目的期末余額減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目的期末余額填列。
2.自行開發的無形資產尚未按預定用途列報。由於研發支出-費用性支出的余額已於期末轉入管理費用科目，故研發支出科目的借方余額反映企業正在進行的R&D項目中符合資本化條件的支出。也就是說，對於尚未形成達到預定用途的無形資產的項目，仍在“研發支出”科目核算。資產負債表中的“開發支出”項目，需根據“研究開發支出”科目“資本化支出”明細科目的期末借方余額填列。
例:2010 65438+10月1甲公司經董事會批準，開發了壹項新產品的專利技術。公司董事會認為，該項目的研發有可靠的技術和資金支持，壹旦研發成功，將降低公司的生產成本。公司在R&D過程中發生材料費用4273.5萬元(進項稅726.5萬元)，人工工資654.38+00萬元，其他費用4000萬元，研發支出合計654.38+00萬元，其中6000萬元符合資本化條件。公司開發形成的無形資產於2010年10月20日達到預定用途。假設A公司對該項新技術采用直線法，按10年攤銷，無殘值。
分析:首先，A公司已經被董事會批準開發壹項新產品的專利技術，並且相信這項新技術的完成可以在技術上和資金上得到可靠的資源支持，壹旦研究成功，公司的生產成本將會降低。因此，符合條件的開發費用可以資本化。其次，甲公司在開發該新技術過程中，共發生了654.38+000萬元的研究開發支出，其中6000萬元符合資本化條件，滿足了“該無形資產開發階段所發生的支出能夠可靠地計量”的條件。
甲公司的會計處理如下(單位:萬元):
(1)發生的研發費用:
借:研發支出-資本化支出4000。
-費用化支出6000元
貸款:原材料5000元
應付員工工資為1000。
銀行存款4000
(2)2010年10月20日，該專利技術達到預定可使用狀態:
借方:管理費4000。
無形資產6000
貸:研發支出-資本化支出6000。
-費用支出4000元
(3)2010和12年末攤銷
攤銷額的計算:6000÷10×3÷12 = 150(萬元)
借:管理費-專利技術150
貸款:累計攤銷150
二、自行研發形成的無形資產的稅務處理
(1)自行開發項目對當期所得稅的影響。
《企業R&D費用稅前扣除管理辦法(試行)》規定，R&D費用計入當期損益且未形成無形資產的，允許按照R&D費用當年實際發生額的50%直接扣除當年應納稅所得額；研究開發費用形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷期限不得少於10年。因此，在計算當期應納稅所得額時，應減少利潤總額:減少的金額分別為“研發支出-費用支出”支出額的50%和“累計攤銷”攤銷額的50%，從而減少當期應納稅所得額和應納所得稅。
(二)自行開發無形資產對遞延所得稅的影響
1.自主研發無形資產計稅依據的確定。
根據企業所得稅法規定，對於自行開發的無形資產，以該資產在開發過程中達到資本化條件時至達到預定可使用狀態時所發生的費用為計稅依據，與按照會計準則初始確認的成本相壹致。
對於享受稅收優惠的研發支出，形成無形資產時，按照會計準則確定的成本與計稅基礎確定的成本不同。會計準則確定的成本是R&D過程中滿足資本化條件後，達到預定用途前發生的支出，而稅法確定的計稅基礎是在會計入賬價值的基礎上加50%，即享受稅收優惠、自主開發無形資產的計稅基礎是賬面價值的65，438+0.5倍。
2.自行開發無形資產遞延所得稅資產的確認。
對於自行開發的無形資產，如果是因無形資產攤銷或計提減值準備而形成的暫時性差異，則在後續計量中確認遞延所得稅資產。該金額是暫時性差異金額和適用稅率的乘積。
對於享受稅收優惠的自行開發的無形資產，在達到預定用途時，即從“研發支出——資本化支出”轉為“無形資產”時，無形資產的賬面價值與計稅基礎不同。但由於該事項不屬於企業合並，且發生時不會影響會計利潤或應納稅所得額，根據《企業會計準則第65438號+08號——所得稅》的規定，雖然存在可抵扣暫時性差異，但可能不確認為遞延所得稅資產。
企業的研究開發在會計期末尚未形成無形資產的，應當在“研究開發支出——資本化支出”科目中列入“開發支出”項目，而不是“無形資產”。對於“開發支出”項目，無形資產的形成仍存在不確定因素。“開發支出”包含在資產負債表中。采用資產負債表債務法計算所得稅時，應確定“開發支出”項目的賬面價值和計稅依據。其賬面價值為“研發支出”科目期末借方余額，沒有明確的計稅依據。
如果企業A對該項新技術采用直線法，則在10年攤銷。沒有殘值。2010 10 31，該項新專利技術的可收回金額為9000萬元。假設A企業2010年度利潤總額為7000萬元，沒有其他納稅調整。企業A 2010的所得稅會計處理如下:
(1)2010年末自行開發無形資產賬面凈值= 6000-6000÷10×3÷12 = 5850(萬元)。
因2010年末可收回金額為9000萬元，且可收回金額大於賬面凈值，故不計提無形資產減值準備。因此，自行開發無形資產2010年末賬面價值=賬面凈值= 5850(萬元)。
(2)自行開發無形資產2010年末計稅基礎= 5850× 150% = 8775(萬元)。
(3)自行開發無形資產可抵扣暫時性差異= 8775-5850 = 2925(萬元)。
(4)自行開發無形資產產生的可抵扣暫時性差異應計入遞延所得稅資產= 0。
根據企業會計準則，由於自行研究形成的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產的條件，只能計算自行開發無形資產的暫時性差異金額，但2925 × 25% = 731(萬元)不能算作遞延所得稅資產。也就是說，雖然該自創無形資產存在可抵扣暫時性差異，但應計入遞延所得稅資產的金額為0。
2010年應納所得稅=(7000-4000×50%-6000÷10×3÷12×50%)×25% = 1231(。
A公司2010所得稅會計處理為(單位:萬元):
借方:所得稅費用1231
貸:應交稅費-應交所得稅1231。
第三，稅收調整
(壹)2010專利技術攤銷稅調整
2010年度企業所得稅年度納稅申報表附表9第15行無形資產，本期會計攤銷額1.5萬元，稅務攤銷額225萬元，減稅額750 (225-1.5)元，對應列示在附表3，納稅調整。
(2)費用2010加稅調整。
2010年度企業所得稅申報表附表五“稅收優惠清單”第10行開發新技術、新產品、新工藝發生的R&D費用，本期發生額為4000萬元，稅法規定允許扣除6000元(4000×1.5)，減稅2000元(6000-400)。