研究背景
中國改革開放經過 2 0 多年的發展，己經取得了豐碩的成果,國民生產總值
躍居世界第六位、綜合國力明顯提高.但是，在經濟快速、健康、穩定發展的同
時，社會貧富差距加大、收入分化嚴重、基尼系數成倍增加的現實也不容回避地
擺在了我們面前，以國際通行的描述收入分配差距的基尼系數為標準，調查顯示
我國目前已達 0．45，超過了國際公認的 0．4 警戒線，進入分配不公平區間.
與此同時，壹些社會矛盾也相繼凸現出來，成為社會的不穩定因素，甚至嚴重威
脅現代化建設的成果和社會和諧，不得不引起我們的重視和警惕.
個人所得稅作為國家調節公民收入的重要經濟杠桿，加強個人所得稅的征收
管理，可以緩解社會分配不公，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結，保障社會主
義市場經濟的健康發展.個人所得稅作為直接稅的壹種，是以個人的應稅所得為
對象征收的壹種稅.隨著我國經濟的不斷發展，人民生活水平的不斷提高，個人
所得稅的征稅範圍也越來越廣，涉及到千家萬戶，個人所得稅也逐漸成為人們關
註的熱點.個人所得稅的重要作用就是調節收入分配的作用，這也是廣大群眾關
註的焦點.人的能力不同，收入多少也不同，收入多的多繳稅，收入少的少繳稅，
這是天經地義的事情.然而中國的個人所得稅在調節收入分配方而的作用還很
弱，擁有 80%財富的富人所交的個人所得稅還不到個人所得稅總量的 10%，收
入分配相差很懸殊.目前，我國個人所得稅征收管理的現狀是:納稅意識低，工
薪階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的 46. 4%. 而應當作為主要群
體的民營老板、歌星、影星、球星及建築承包商等名副其實的富人群體，繳納的
個人所得稅僅占個人所得稅收入總額的 5% 左右.我國中低收入階層特別是工薪
階層，已成為個人所得稅的主力軍.個人所得稅稅款的大量流失也是不爭的事實,
其中高收入者個人所得稅流失情況尤為突出.根據國家稅務總局的統計，2007
年中國個人所得稅收入 3185 億元，50%來源於工薪階層，這壹情形與較早開始收
取個人所得稅的美國恰恰相反.據統計，年收入在 10 萬美元以上的高收入群體5
早期對個人所得稅流失的研究大多僅限於對納稅人態度的調查，或壹些小型
試驗
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如:Lewis 通過在英國廣泛調查了解人們選擇偷稅的心理因素，
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Friedland
和 Spice:分別進行模擬試驗以研究影響稅收流失的原因.鑒於納稅遵從的研究
具有潛在價值，Scholz 和 Witte 編輯的論文集《納稅人遵從》中收集了大量這
方面的研究成果，包括對納稅遵從度估量的研究、影響納稅遵從的因素的研究、
改善納稅遵從的措施的研究等等. 近年來，納稅遵從理論研究的壹個新特點是，
伴隨著現代信息經濟學、博弈論和委托代理理論等基礎理論和研究方法的發展，
越來越多的學者開始嘗試從信息不對稱角度對個人所得稅納稅人的納稅遵從行
為以及征納雙方博弈的策略選擇進行研究.Franzoni 提出了增加信息披露、設
置激勵機制以促進納稅人講真話的優化稅收執行模型.Wells 評述了在信息不對
稱制約下壹種特定的稅收征管實踐—稅收赦免(tax amnesty)的理論實踐.
Andreoni. Erard 和 Feinstein 撰文詳細介紹了優化稅收征管與稅收遵從理論體
系的新進展.
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米爾列斯認為，過去壹些國家奉行高額累進稅制是與公平、效率
目標和“激勵性相容”原則相違背的.因為在勞動供給不受所得稅影響的情況下，
實現完全平等的最佳邊際稅率應等於 1.但是所得稅不可能不影響勞動的積極性
和供給，如果邊際稅率為 1，誰都不願去工作，稅前所得也就是 0.他認為，在
可以自由選擇邊際稅率的非線性所得稅制下，對最高所得課征的最佳邊際稅
率應
當為 0.因為在稅率既定的情況下，最高所得的個人在賺取 Y 美元之前，其適應
的邊際稅率隨所得的增加而提高，當他的所得超過 Y 美元後，如果增加的所得適
用的邊際稅率為 0，最高所得者就可能覺得多工作更劃算.倘若如此，他的境況
就更好，而政府的稅收並沒有減少，這樣，最高所得者的效應增加了，其他人的
效用也沒有減低，因而符合帕累托最優條件.米爾列斯關於高收入者的邊際稅率
可以為零的理論發現，首先告誡政府，並非壹定要通過對高收入者征重稅才能使
低收入者的社會福利函數達到最大.事實上，讓高收入者承擔過重的稅負，其結
果也會使低收入者的福利水平下降.在此基礎上，米爾列斯進壹步提出了所謂“倒
U 型”優化所得稅稅率模式.具體內容是，根據兼顧效率與公平的原則，對中等
收入階層的邊際稅率可以適當提高，因為減低低收入階層的邊際稅率，有利於增
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Lewis, A. An Empirical Assessment of Tax Mentality. Public Finance, vo1.34.
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Friedland, N., Maital, S. and Rutendberg, A., A Simulation Study of Income Tax Evasion,
Journal ofPublic
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(美)斯蒂格利茨等著.經濟學.呂雲譯.北京:中國人民大學出版社，1999.4
理，強化對高收入者的稅收調節，發揮個人所得稅“自動穩定器”的作用，對促
進全民納稅意識的提高,樹立義務觀念，增加我國財政收入具有重要意義.加強
個人所得稅的征管，完善其制度，壹方面能體現個人所得稅對稅收制度實施有效
的程度；另壹方面，也體現出個人所得稅征管手段是稅制實施征管能力的內在因
素，同時也是社會穩定的“調節器”.研究改革和完善個人所得稅制度時，重視
其征管方法和手段，針對不同收入水平的征收，特別是對高收入人群征收與監控，
增加財政收入，增強財政的調節，關註弱勢群體，幫助困難群眾走出困境，也體
現出先富帶動後富的社會主義優越性.隨著我國市場經濟的迅猛發展，社會貧富
差距正在逐步拉大，加強和提高個人所得稅征收管理水平，有效調節個人收入己
經變得極為迫切.因此，加強個人所得稅征收管理，強化對高收入者的稅收調節，
緩解社會收入分配不公矛盾，既是經濟問題，更是社會問題和政治問題，這對於
解決我國人民內部矛盾，化解部分社會不穩定因素，對構建社會主義和諧社會、
保持國家現有快速穩定發展局勢都有著十分重要的意義.