審計的壹般方法
壹、 順查法與逆查法
審計的壹般方法,按照審計工作的順序和會計業務處理程序的關系,有順查法和逆查法之分.
（壹） 順查法.又叫正查法,它是按照會計業務處理程序進行分類審查的壹種方法,即按照所有原始憑證的發生時間順序進行檢查,逐壹核對.首先檢查原始憑證,核對並檢查記賬憑證,再根據憑證核對,對日記賬、總分類賬、明細分類賬進行檢查,最後以總賬和明細賬核對會計報表和進行報表分析,沿著“制證—過賬—結賬—試算”的賬務處理程序,從頭到尾進行的普遍檢查.
此法由於審果工作細致、全面、完整,壹步壹個腳印地進行審閱核對,不易發生疏忽、遺漏等弊病.所以,對於內部控制制度不夠健全,賬目比較混亂,存在問題較多的被審計單位,采用順查法較為適宜.其缺點是工作量大,費時費力,不利於提高審計工作效率,降低審計成本.
1．順查法的特點
由原始憑證開始,到賬簿,最後到報表.
(2)側重於賬、表、單、證之間的核
(3)審查的重點是原始憑證的審查,以確定經濟業務的真實性,合法性；註重記賬憑證的審查,以確定數字計算的正確性和科目運用的適當性.
2．順查法的優缺點
順查法是從問題的起因查起,以資料相互核對為核心,審查全面而仔細,特別容易發現會計處理中的錯漏與疏忽之處,同時也能取得全面而準確的查賬效果.
(1)順查法的優點.順查法的優點在於查賬之初,從檢驗原始憑證人手,然後逐項核對,方法簡單,易於查對,如能耐心審核,不厭其煩,賬目的細微錯弊,均能揭露無遺,故其查賬結果比較精確.
(2)順查法的缺點.其缺點也是顯而易見的：掌握不住主攻方向,以致重大問題可能被疏忽.用這種方法查賬抓不住重點,表現在以下幾個方面：
①費時費力.
②如按時間發生順序檢查原始憑證和記賬憑證,就無法按照業務類別審查.查賬人員遇到不同業務,就需要同時查找不同科目的明細賬,不便於系統研究各類業務,分散查賬註意力.
③不便於了解個別會計事項與其項目整體之間的聯系.
④不便於進行專項查賬或按業務進行查賬分工,不便於按同類業務實行抽樣查賬.
（二） 逆查法.又叫倒查法,它是按照會計業務處理的相反程序既在檢查過程中逆著記賬程序進行檢查的方法.通常先從記賬程序的終端檢查,從會計報表或賬簿上發現線索、尋找疑點,然後逆著記賬程序追根求源進行檢查.如從會計報表查到會計賬簿,再查到記賬憑證,最後查到原始憑證,即從審閱、分析會計報表著手,根據發現的總是和疑點,確定審計重點,再來審查核對有關的賬冊和憑證,而不必對報表中所有項目,壹個壹個地進行審查的壹種審計方法.
索.
(壹)逆查法檢查的內容
第壹,檢查會計報表有關項目的對應關系,並與總分類賬和明細分類賬的有關數字相核對,從中分析有關不正常情況和可疑之處.
第二,檢查總分類賬及有關資料,著重從明細分類賬中檢查性質特殊、容易隱藏問題的賬項,或金額數字大、內容不清晰的賬項,以及對應關系復雜、異常的賬項,從中發現線索或疑點.
第三,檢查記賬憑證和原始憑證,了解其真實性、合法性和完整性；從憑證所列會計事項中,對情況復雜、對應關系不清、附件不全的記賬憑證和內容不全、有塗改偽造跡象的或有疑點的原始憑證進行分析檢查,找到發生的原始根據,徹底弄清情況,進行妥善處理.
(二)逆查法的優缺點
逆查法是壹種較為普遍采用的查證方法.其優點是：易於抓住重點,有目的地進行檢查,可以集中精力檢查主要問題,在時間上和人力上都較為節省.有利於提高審計工作效率和降低審計成本.其缺點是：要求審計工作人員必須具有壹定的分析判斷能力和實際工作經驗,才能勝任審計工作.如果審計人員分析判斷能力較差,經驗不豐富,特別是初次從事審計工作的人員,往往在審閱報表過程中發現不了問題,或分析判斷不正確,以致影響審計的效果.如果查證人員對檢查的重點問題判斷失誤,就會造成輕重倒置.同時,由於采用有重點的檢查方法,對於會計憑證和賬簿記載的差錯和弊端,就不可能全部揭露出來,容易發生疏忽.
必須指出,順查法和逆查法由於它們各有不足之處,因此,在審計實務工作中,應當註意將兩者結合起來運用.即在順查過程中可以采用壹定的逆查方法,逆查過程中也可以采用壹定的順查方法.兩種方法的結合使用,可以取長補短,提高審計效果和審計效率.逆查法與順查法剛好相反,運用起來較省時省力且容易抓住問題的重點,但有時會遺漏重大問題,不便把問題徹底查清楚.在會計錯弊查證工作中,不能機械呆板運用順查或逆查,而應將二者有機地結合起來.壹般說來,查帳伊始,宜先運用逆查法,通過反映全面、綜合情況的會計報表的檢查抓住會計錯弊存在的重點環節,然後,根據確定的重點環節確定需要檢查的會計帳簿並對其進行詳查.在檢查會計憑證和帳簿時,若為了證實某處記錄是否存在會計錯弊或錯弊線索,可運用順查法開始,從中再結合運用逆查法.總之,順查和逆查可變換運用,順查中有逆查,逆查中有順查,順查與逆查相互結合、相互滲透.只有正確認識並處理順查與逆查的關系,才能在順查與逆查的靈活運用過程中,既盡快抓住會計錯弊存在的重點環節,又及時、準確地捕捉住會計錯弊的疑點或線
二、 詳查法與抽樣法
審計方法按照審查經濟業務資料的規模大小和收集審計證據的範圍的大小不同,又有詳查法和抽樣法之分.
（壹）詳查法.又稱詳細審計,是指被審計單位壹定時期內的全部會計資料（包括憑證、賬簿和報表）進行詳細的審核檢查,以判斷評價被審單位經濟活動的合法性、真實性和效益性的壹種審計方法.此法的優點是容易查出問題,審計風險較小,審計結果比較正確.缺點是工作量較大,審計成本較高.所以,在實際工作中,只對有嚴重問題的,非徹底檢查不呆的專案審計,以及經濟活動很少的小型企事業單位采用此法外,壹般是不常采用的.
（二） 抽樣法.又稱抽樣審計,是指從被審計單位壹定時期內的會計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照壹定的方法抽出其中的壹部分進行審查,借以推斷總體有無錯誤和舞弊的壹種方法,進而判斷評價被審單位經濟活動的合法性、真實性的效益性的壹種審計方法.運用抽樣審計,若在所抽查的樣本中沒有發現明顯的錯弊,則對未抽取的會計資料可不再進行審查.反之,則應擴大抽樣的範圍,或改用詳查法.此法的優點是可以減少審計的工作量,降低審計成本.缺點是有較大的局限性,如果樣本選擇不當,就會使審計人員作出錯誤的結論,審計風險較大.為了避免這種情況的發生,采用這種方法時審計人員通常要對被審計單位的內部控制制度進行評價,使審計結論有較大的可靠性.
在運用抽樣審計方法的過程中,審計人員應特別註意所選取的樣本是否能夠代表總體,否則就不能保證由抽樣結果推斷到總體特征具有合理性和可靠性.樣本選取的方法有很多種,審計人員應結合審計對象的具體情況選用恰當的方法.常用的樣本選取的方法有任意選樣、判斷選樣和隨機選樣等方法.在實際工作中,它們往往被結合起來使用的.
審計的技術方法
壹、 檢查
檢查是審計人員對審計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對.
（壹） 會計記錄和書面文件的審閱
審計人員要對被審計單位的憑證、賬簿、報表以及其他的書面文件進行審閱.通過審閱,找出問題和疑點,作為審計線索,據以進壹步確定審計的重點和審計程序.具體來說包括以下幾方面：
1、 會計憑證的審閱.會計憑證包括原始憑證和記賬憑證,其中以審閱原始憑證為重點.
（1） 原始憑證的審閱.審閱時主要應註意：
① 原始憑證所反映的經濟業務是否符合國家的方針、政策、法令、制度,其內容是否合法、合理.
② 原始憑證的格式是否規範,是否經過統壹的工商登記和稅務登記,開發憑證的單位名稱和地址是否註明,憑證的編號是否連續,有否單位的公章和經手人的簽章.
③ 原始憑證的項目,包括擡頭人名稱、日期、數量、單價、金額等是否填寫齊全,數字計算是否正確,字跡有無塗改.
（2） 記賬憑證的審閱.審閱時應註意：
① 記賬憑證上所註明的附件張數是否與所附原始憑證張數相符.記賬憑證的內容是否與原始憑證相符.
② 記賬憑證的填制手續是否完備,有無制證人、復核人和主管人員的簽章.
③ 記賬憑證上所編制的分錄,其應用的賬戶和賬戶對應關系是否正確.
2、 賬簿的審閱.賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和各種輔助賬簿等.其中以審閱明細賬和日記賬為重點.總賬除具有與明細賬、日記賬核對的作用外,其本身壹般發現不了問題.因為總賬的登記依據,主要是各種記賬憑證匯總表,它所反映的是匯總數字,不容易發現問題.審閱賬簿時,應註意：
（1）各種明細賬與總賬有關賬戶的記錄是否相符,有無重登和漏登情況.
（2）賬簿記錄是否符合記賬規則,有無塗改和刮擦等情況.賬簿登記錯誤,是否按規定的錯誤更正辦法進行更正.
（3）更換賬頁或啟用新賬簿時,特別應註意其承上啟下的數字是否壹致.
（4）根據摘要內容,審閱賬簿所登記的經濟業務是否正常,如有疑問應進壹步核對憑證.對於那些容易發生問題的賬戶,如暫付款、暫收款等,審閱時,應特別予以註意.
3、報表的審閱.審閱報表應以審閱資產負債表、損益表、現金流量表等為重點.審閱時應註意：
（1）報表中應填寫的項目,是否填寫齊全,有無遺漏.有關項目的對應關系是否正確.特別是審閱資產負債表,應註意資產總額與負債及所有者權益總額是否平衡,資產與負債各項目之間的對應關系是否正常等.
（2）報表的編制手續是否完備,有無編表人和審核人等的簽字蓋章.報表中的合計、總計等計算是否準確,應填列的數據有無漏填、漏列或偽造.
（3）報表的附註和說明也應予以審閱,因為附註是報表有關項目的補充說明,不可忽略.
4、其他記錄的審閱.其他記錄雖然不是會計資料的重要部分,但有時也可從中發現壹些問題,供作審計線索.例如,產品出廠證、質量檢驗記錄,以及合同、協議等.
（二） 會計記錄的核對
審計人員還要對賬證、賬賬、賬實和賬表之間進行相互核對.通過核對證實雙方記錄是否相符,賬實是否壹致.如果發現有不符情況,應進壹步采用其他審計方法進行跟蹤審計.核對的內容如下：
1、賬表核對.是指以報表項目與有關賬簿記錄進行核對,以查證報表指標的真實性和正確性.核對時,壹般是以賬簿記錄核對報表項目.但在采用逆查法的情況下,則相反,應以報表項目來核對賬簿記錄.核對賬表,主要是核對報表金額是否與總賬和明細賬有關賬戶的金額相符,以及不同報表之間的有關金額是否相符.如果不符,則應用其他方法查找原因.
2、賬賬核對.是指以各種有關的賬簿記錄進行相互核對.如總賬與明細賬、日記賬之間的核對.通過賬賬核對,查證雙方記錄是否壹致.如不壹致,則應進壹步抽查憑證,進行憑證核對.有些賬簿記錄的本身也應進行核對.如核對總賬各賬戶的借方余額合計與貸方余額合計是否相等.如果不符,說明登賬有錯誤,應進壹步核對賬證.
3、賬證核對.是指以明細賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對.通過核對,證明所有憑證是否都已記入有關賬簿,有關重記或漏記情況,以及賬簿記錄的內容、金額等是否與其作為記賬依據的記賬憑證相壹致.壹般說來,賬賬核對結果如屬正常,可以不再進行賬證核對.
4、賬實核對.是指以明細賬記錄與實物相核對,以查明賬存數與實存數是否相符.如果不符,應以實存數為準,來調整賬面記錄.核對時,可以由兩人配合進行,即由壹人讀賬,另壹人對賬.這樣,可以發現重登、漏登和差錯等情況.對於已經核對無誤的賬目,審計人員應在原記錄的右方作出壹定的標記,以免以後重復核對.對於核對不符的賬目也應作成標記,以便今後原審計人員或其他接替人員進壹步加以審查.
通過核對,找出差錯,並分析其產生的原因：是由於工作不小,無意造成的；還是有意地弄虛作假,進行違法活動.對於後者,審計人員還應進壹步采用其他審計方法進行查證核實.
二、 監盤
監盤是審計人員現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點,並進行適當的抽查.對資產進行盤點是驗證賬實是否相符的壹種重要方法.
盤點的方式有突擊盤點和通知盤點.前者壹般適用於現金、有價證券和貴重物品等的盤點.後者適用於固定資產、在產品、產成品和其他財產物資等的盤點.盤點對象如果散放在幾個地方的,應同時進行盤點,以防被審單位有足夠的時間移東補西.對已經清點的對象應作好標記,以免重復盤點.
壹般而言,盤點工作應由被審計單位進行,審計人員進行現場監督.對於重要項目,審計人員還應進行抽查.但抽查時,必須有原經管人在場,並作好抽查記錄.
盤點結束,審計人員應會同被審計單位有關人員編制盤點清單,並根據盤點的溢缺數,調整賬面記錄.盤點清單即作為審計報告的附件.
審計人員監盤實物資產時,應對質量及所有權予以關註.
三、 觀察
觀察是審計人咒對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等所進行的實地察看.
四、 查詢及函證
查詢是審計人員對有關人員進行的書面或口頭詢問.
函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發函詢證.如果沒有回函或審計人員對回函結果不滿意,審計人員應實施替代審計程序,以獲取必要的審計證據.
五、 計算
計算是審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據所進行的驗算或另行計算.審計人員在審計過程中往往需要對憑證、賬簿和報表的數字重新計算,以驗證其是否準確無誤.計算工作雖較機械、繁瑣,但意義重大,不可等閑視之,因為數字計算錯誤,或故意歪曲計算結果,將對會計資料的正確性產生重大的影響.
計算的內容包括憑證中的小計和合計數、賬簿中小計、合計和余額數,報表中的合計、總計的比率數,以及有關計算公式的運用結果等.特別是對賬簿中的承前和續後的合計數,必須重算,以防記載人員假造數字進行舞弊.
六、 分析性程序
分析性程序是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析,包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異.壹般而言,在整個審計過程中,審計人員都將運用分析性復核的方法.對於異常變動項目,審計人員應重新考慮其所采用的審計程序是否恰當,必要時應當追加審計程序,以獲得必要的審計證據.
分析性程序常用的方法有絕對數的比較分析和相對數的比較分析兩種方法：
（壹） 絕對數的比較分析
絕對數的比較分析,是通過某壹會計報表項目與其既定標準的比較,判斷其差額的程度是否在正常合理範圍,來獲取審計證據的壹種方法.絕對數比較分析中的既定標準,可以是本期的計劃數、預算數或審計人員的計算結果,也可以是本期的同業標準.在絕對數的比較分析中,若發現可疑之處,則應擴大審查範圍,證實是否存在差錯或舞弊現象.
（二） 相對數的比較分析
相對數的比較分析,是通過對會計報表中的某壹項目同與其相關的另壹項目比所得的值與既定的標準進行比較分析,來獲取審計證據的壹種方法.相對數的比較通常主要是對被審單位壹些財務比率指標的比較分析,例如流動比率、速動比例、應收賬款的周轉率、凈資產利潤率等.審計人員應結合被審單位所處的行業背景、生產規模和經濟環境等具體因素,判斷所得的各項比率指標是否出現異常,並分析其產生的原因,決定是否有擴大相應審計查範圍的必要
各種審計方法之間及其與審計分類之間的相互關系
各種審計方法都有它們的適用範圍和特寫目的.但在審計實踐中,它們又是互相配合使用的.如上所述,審計的方法有壹般方法和技術方法等多種.這些方法在具體運用上,有時應該結合起來使用才能充分發揮其應有的作用.也就是說,選用審計方法應該因事、因時、因地而異,不能機械地只使用某壹種審計方法.比如,在采用技術方法中的監盤時,應該針對財產物資的類別來考慮應該結合使用哪壹種審計方法.如對於貴重物品的盤點,為了保證重點,使它不發生漏盤,應該結合運用壹般方法中的詳查法.但對於大堆散放的沙石料,實行全面盤點有困難,同時,為了節省人力和時間表,則可與壹般方法中的抽樣法結合使用.又如,壹般方法中的逆查法,由於它是先由審閱報表開始,根據報表項目所發現的問題和疑點,再采用抽樣法作進壹步審查.所以逆查法壹般是與抽樣法結合使用的.但對抽查中的重大問題,應擴大審查的範圍時,則須采用詳查法.
在各種技術方法中,有時也需要幾種方法結合使用,不能單用壹種方法.例如,在會計報表的審計中,若采用檢查法,發現問題和疑點,就應結合其他方法深入追查其原因；對賬表、賬賬和賬證之間進行檢查核對時,也可以采取查詢和函證方法,通過口頭詢問或運用函證與往來客戶進行核對.對於性質嚴重,金額較大債權債務也可派專人外調或委托當地的審計機構就地檢查.對於審計技術方法中的分析性復核而言,其在會計報表審計中的應用相當廣泛.在審計的準備階段,審計人員必須運用分析性復核確定其他審計程序的性質、時間及範圍；在審計實施階段,分析性復核則直接作為實質性測試的程序,以收集與賬戶余額和各類交易相關的證據；在審計的終結階段,分析性復核則用於對被審會計報表的整體合理性做最後的復核.但是分析性復核運用的前提是必須保證報表指標正確性,這就需要結合采用檢查、函證和計算的方法.而對於壹般方法中的順查法和逆查法而言,在實際審計工作中也應結合起來使用,以利於提高審計工作的效果和效率.
由此可見,各種審計方法不是孤立的,而是可以相互結合、靈活運用的.審計方法與審計質量的關系甚為密切,它是決定審計質量的關鍵.審計方法如果選用不當,必然會影響到審計的質量.因此,結合各種審計方法的特點和審計工工作的要求、因事、因時、因地地選用適當的審計方法,是搞好審計工作,充分發揮審計作用,保證審計質量的壹個關鍵問題.
審計方法與審計分類之間的相互關系
審計按照各種不同的標準,可以分為各種不同的類型.不同類型的審計,其所采用的審計方法,也有所不同.不同的審計方法有其不同的特點和適用範圍,這就決定著各類審計在其進行審計工作時,必須選用與其性質和特點相適應的審計方法.換句話說,就是要正確處理好審計方法與各類審計之間的關系.否則,就不能取得正確的審計證據,達到預期的審計目的.例如,在按審計範圍分類中的全部審計,由於審計範圍廣泛,采用詳查法,實行全面審查,工作量太大,費時費力,且其效果不壹定優於抽樣法.因此,除規模較小、管理混亂、存在問題較嚴重的,可以采用詳查法外,壹般以采用抽樣法為適宜.又如局部審計,特別是專案審計,由於審計範圍不大,審計工作量不繁重,為了保證審計質量,壹般可以采用詳查法,進行全面審查.這裏所以提“壹般”,說明它還有例外的特殊情況,這就需要國事、因時、因地,來確定其應選用的審計方法.具體地說,詳查法有時可轉化為抽樣法.抽樣法有時也可轉化為詳查法.譬如,局部審計對於已發現的情節嚴重的違反財經法紀的事項,可以擴大其審查範圍,采用詳查法進行詳細審查.全部審計對於大量的、金額不大的審計事項,可以采用抽樣法進行抽樣審計.又如,在按審計工作進行時間分類中的事前審計,由於它的審計內容,壹般是對計劃、預算、基建投資項目可行性的審查,壹般可以采用分析性復核.事後審計的審計內容,是對期末財務報表的審計,壹般可以采用檢查、查詢和函證等審計方法.事中審計是以內部審計的日常任務為審計內容,它應采用的審計方法就比較廣泛,基本上包括所有的技術方法.又如,在按審計的內容和目的分類中的財政財務審計,由於它是全部審計,審計範圍廣泛,因此,它的審計方法,壹般采用抽樣法.但有時對某些審計事項也可采用詳查法.財經法紀審計的審計範圍壹般是局部審計,它的審計方法壹般采用詳查法.經濟效益審計的審計範圍也是局部審計,它的審計方法壹般則以抽樣法為主.
各類審計雖各有不同的目的和作用,但在審計實踐中,它們是相互聯系,相互交錯的.因而,它們所采用的審計方法也是相互結合使用的.而且只有按照不同類型審計的特點,結合使用與其相適應的審計方法,才能收到較好的審計效果.