L集團的相關礦山機械主要銷售給五個重要客戶，這些客戶采用分期付款的方式。首付款到期日為訂單確認之日，首付款應為貨款的50%；第二次付款到期日為礦山機械交貨日，應支付第二次付款的25%；第三次付款到期日為客戶煤礦成功安裝礦山機械的日期，第三次付款應為貨款的25%。根據上述付款時間表，L組存在過早確認銷售收入的問題，因為客戶的第壹筆付款只是訂單確認的日期。此時，L集團實際上還沒有向客戶提供商品或服務，這筆款項實際上是客戶的預付款。L組應確認負債而不是收入。如果此時確認收入，則不符合收入確認標準和謹慎性原則，因此L集團存在高估收入、低估負債的風險。
(2)有爭議的應收賬款
2011 12 31日，L集團應收賬款明細賬顯示，P煤礦負債4275萬元。這是壹筆有爭議的債務。L集團出售給P煤礦的采掘機械安裝於2011年9月。據L集團首席執行官M稱，該機械已在P煤礦成功運行，但P煤礦拒絕支付第三筆款項。這筆應收賬款數額巨大，占公司稅前凈利潤的50.89%，占主營業務收入的2.28%，占總資產的3%。l集團應對有爭議的應收賬款適當計提壞賬準備，否則會出現高估應收賬款的問題。註冊會計師還應徹查該筆應收賬款的爭議原因，從而合理判斷壞賬準備的金額。
(3)法律訴訟
L集團另壹客戶q煤礦於2月通過其律師聯系L集團，2011，要求L集團。
該團賠償了因鉆機故障造成的壹名操作員手臂重傷。L集團CEO m對A表示，註冊會計師完全可以忽略這壹事件的影響，因為眾所周知Q煤礦的安全設施很差，員工的健康福利也很欠缺。多次被媒體曝光，也收到了監管部門的整改指令，所以這次事故完全是Q煤礦的責任。因此，L集團也已經取消了對Q煤礦2011 11兩個訂單的確認。
對於這壹事件，壹個註冊會計師不能輕易聽信L集團CEO M的話，應該要求L集團認真考慮這壹事件的影響，因為這壹事件不會如M所說給L集團帶來任何財務影響。如果事實證明L集團生產的礦山機械確實存在質量問題，L集團很可能被要求賠償。如果傷害事故賠償的可能性很大，L集團應計提相應的損失賠償準備金。即使只有賠償可能，L集團也應在財務報表附註中披露事件的詳細情況及其對公司的財務影響。
此外，L集團還取消了Q煤礦的兩筆訂單，但如果Q煤礦還有欠款要支付，將極有可能拒付，因此L集團的應收賬款將被高估。如果Q煤礦已經支付了第壹筆款項，很可能要求返還，L集團也必須為此計提撥備或在財務報表中披露。
q煤礦是L集團的五大客戶之壹。如果失去了這個客戶，又很難找到新的收入來源來彌補這個損失，L集團未來的可持續經營能力必然會出現問題。如果法律訴訟成為公共事件，L集團被認為提供了有缺陷的機器，L集團將很難吸引新的客戶。該事件對L集團造成負面影響的可能性還是很大的。如果其他重要客戶也終止與L集團的業務往來，L集團能否繼續經營的問題將更加嚴重。在審計計劃中，註冊會計師需要為L集團的持續經營能力考慮必要的審計程序。
(4)庫存
20110，12，L集團對所有存貨進行了期末盤點。根據生產完成程度，總工程師估算20116，12年6月30日產品最終估價為12750萬。l集團的存貨盤點不是在65438+2月31進行的，因此基於存貨盤點結果的期末存貨估值是否準確值得懷疑，需要壹個註冊會計師重點關註。
復習。
如果在制品的數量對整個財務報表具有重要意義，並且與產品相關的關鍵風險在於對完成程度的估計，則該估計是主觀的，完全由總工程師決定。壹個註冊會計師需要考慮的是，是否存在因為高估產品的完成程度而高估產品期末估值的風險。此外，人工成本和間接制造成本的吸收也是壹個復雜的計算。註冊會計師需要考慮成本計算方法是否與上壹年度壹致。同時，註冊會計師還需要考慮存貨分類的正確性，包括原材料、在產品、產成品的認定標準是否合理。
(5)海外供應商
L集團生產的壹臺礦物機械的主機是從壹家外國供應商處購買的，該供應商是壹家芬蘭公司，要求L集團支付歐元。2月份L集團流動負債2011和31記錄的應付賬款2250萬元是欠芬蘭供應商的貨款。由於對海外供應商的付款是以歐元支付的，註冊會計師需要檢查L集團對外幣交易的內部控制是否完善，以及外幣應付賬款在期末何時折算。由於人民幣與歐元的匯率隨時都在變化，如果使用的折算匯率和方法不當，可能導致應付賬款估值高估或低估。
(6)質量保證準備
L集團銷售的礦用機械附帶壹年質量保證，即壹年內因機械本身原因出現故障，公司負責免費維修。2011L集團資產負債表中，計提質量保證費用3750萬元(2010計提3600萬元)。準備是L集團CEO M根據客戶反映的故障維修費用估算出來的。
L集團提取的質保金金額很大，達到總資產的2.63%，2010占總資產的2.67%。L集團2011年計提的產品質量保證準備金僅比2010年增加1.5萬元，增長率僅為4.2%，但同期主營業務收入卻增加了21.4%。這說明L集團在2011中對產品質量保證計提的撥備是低估的。除非有證據表明L集團2011年度產品質量有明顯提高，否則應按主營業務收入增長率比例計提產品質量保證金。但實際上，P煤礦的拒付和Q煤礦的事故，都是L集團產品質量沒有得到改善的直接證據。因為決定質量保證準備金數額的決策權是L集團的執行總裁M，他作為L集團的大股東，也有通過少提產品質量保證準備金，在利潤表中少收費，虛增利潤的動機。
(7)主要股東對公司的影響
m是L集團的大股東，可以實質上控制L集團的經營和財務決策，並擔任公司的CEO。這種情況無疑大大增加了財務報表被人操縱的風險，比如高估資產，低估負債，從而高估利潤。這種風險在2011的財務報表中尤為嚴重，因為M準備在次年年初出售其在公司的股份。因為這些股份的售價將在很大程度上取決於L集團2月2011日和31日財務報表所反映的財務狀況和經營成果，M為了自己的利益操縱報表的動機非常明顯。M可以采取的操縱報表的手段包括:①不確認Q煤礦法律訴訟構成的或有負債；②P煤礦有爭議的應收賬款不計提壞賬準備；(三)未根據主營業務收入增長比例適當增加產品質量保證準備金的；④過早確認主營業務收入等。
(8)關聯交易
L集團CEO m擁有L集團60%的股份，同時也擁有H集團55%的股份。h集團將其擁有的壹棟大樓租賃給L集團作為公司總部。所以L不僅控制L集團，還控制H集團，H集團和L集團形成了關聯方。關聯方之間的交易應在財務報表中披露，因此H集團與L集團之間的房地產租賃合同的內容以及他們之間的欠款應在財務報表中披露。此外，註冊會計師還應關註H集團與L集團之間是否存在其他關聯交易。