論為什麽要遵循審計準則防範審計風險？

審計風險是指審計人員對含有重要錯誤的財務報表發表不恰當審計意見的風險。中國註冊會計師協會在1996年末公布的《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》中對審計風險進行了定義:所謂審計風險，是指由於會計報表重大錯報或漏報，導致註冊會計師在審計後作出不恰當審計意見的可能性。這裏對審計風險的論述實際上包括兩層含義:壹是註冊會計師認為公允，但實際上是錯誤的會計報表，即經確認的會計報表實際上沒有按照會計準則的要求公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和財務狀況變動，或者通過被審計單位所表現出來的特征或審查範圍，表明其中存在重要差錯而未被註冊會計師註意到的可能性；第二，註冊會計師認為會計報表是錯的，其實是公允的。它包括固有風險、控制風險和檢查風險。可見，我國獨立審計準則對審計風險的定義與國際審計準則基本壹致。由於審計所處的環境日益復雜，審計面臨的任務也日益艱巨；審計還需要支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計過程中審計風險的存在。這客觀上要求註冊會計師關註風險發生的可能性，並采取相應的措施盡可能地規避和控制風險。審計風險的本質總是表現出壹定的特征或特性。在討論了審計風險的內涵之後，我們應該繼續闡述審計風險的特征，說明其在我國社會主義市場經濟條件下的獨特表現。分為以下幾個部分:(1)審計風險的客觀性。現代審計的壹個顯著特點是采用抽樣審計方法，即根據整體中某些樣本的特征來推斷整體的特征，樣本的特征與整體的特征或多或少是不同的。這種誤差是可以控制的，但壹般很難消除。因此，無論是統計抽樣還是判斷抽樣，如果根據抽樣審查的結果推斷總體，總會存在壹定程度的誤差，即審計人員要承擔壹定程度的做出錯誤審計結論的風險。即使在明細審計中，由於經濟業務的復雜性和管理者的道德素質，仍然存在審計結果與客觀實際不符的情況。因此，在審計活動過程中，風險總是存在的，但這些風險有時並不會對審計人員造成災難性的後果或構成實質性的損失。因此，通過對審計風險的研究，人們只能了解和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，減少其發生的頻率和降低損失的程度，而不能也不可能完全消除風險。(二)審計風險的普遍性雖然審計風險表現為最終審計結論與預期的偏差，但這種偏差是由多種因素造成的，審計活動的每個環節都可能導致風險因素的出現。因此，有什麽樣的審計活動，就會有相應的審計風險，並最終影響到整體的審計風險。壹般來說，可能引發風險的因素有:內控結構控制能力差；遺漏重要數字、對項目錯誤評價和虛假評論、項目流動性強、項目交易量大、經濟蕭條、財務狀況差、抽樣技術局限等。從每壹個具體的風險來看，也是由很多因素構成的。因此，審計風險是普遍存在的，它存在於審計過程的每壹個環節，任何壹個環節的審計失誤都會增加最終的審計風險。因此，對最終審計風險的控制取決於對上述風險的控制(AnthonyAteele，1992)。(三)審計風險的潛伏性審計責任的存在是審計風險形成的壹個基本因素。如果審計人員在執業中不受任何約束，不對自己的工作結果承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定了審計風險在壹定時期內具有潛在性。如果審計人員偏離了客觀事實，但沒有造成不良後果，沒有引起相應的審計責任，那麽這種風險只是停留在潛在階段，並沒有轉化為現實風險。審計風險只有在錯誤形成並被驗證後才會體現出來。如果這個錯誤不經意間被人們接受，也就是不會被再次驗證，那麽它應該承擔的責任或損失實際上就不會成為現實。所以審計風險只是壹種可能的風險，它有壹個給審計人員造成壹定損失的顯形過程。這壹過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環境和經濟環境、客戶和公眾對審計風險的認識程度而異。(四)偶然審計風險是由於壹些客觀原因，或者審計人員沒有意識到的主觀原因造成的，即審計人員沒有故意接受審計風險，但也無意中承擔了審計風險帶來的嚴重後果。確認審計風險是無意的非常重要，因為只有在這個前提下，審計人員才會盡力避免降低審計風險，控制審計風險才有意義。如果審計人員因為某種私利而故意做出與事實不符的審計結論，其所承擔的責任並不會形成真正的審計風險，因為這種審計人員的故意舞弊行為遠不能控制審計風險，這種行為本身就受到職業道德的譴責，應該承擔法律責任。(五)審計風險的可控性早就知道，審計要對其報告的正確性負責。但現代審計的指導思想從制度基礎審計進壹步發展到風險審計，說明審計職業並沒有被越來越多的審計風險所束縛而失去活力，而是逐漸向積極控制審計風險的方向發展。正確認識審計風險的可控性具有重要意義。壹方面，我們不必害怕審計風險。雖然審計師的責任會導致審計風險，壹旦發生，其對審計職業的影響可能是重大的，但我們可以識別風險領域並采取相應的措施來規避。沒有必要因為風險的存在而不敢接受客戶。只要風險降低到可接受的水平，客戶仍然可以被審核。另壹方面，我們意識到審計風險的可控性，這說明審計風險是可以通過努力降低的，這可以促使我們研究審計理論，提高審計質量。美國註冊會計師協會發布的《審計準則第47號聲明》提出了壹個審計風險模型:審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，由固有風險、控制風險和檢查風險組成。【編者】固有風險固有風險是指在不考慮被審計單位相關內部控制政策或程序的情況下，被審計單位中的某項確定將會產生重大錯報的可能性。它獨立於會計報表審計而存在，是註冊會計師無法改變其實際水平的風險。固有風險具有以下特征:(1)固有風險的水平取決於會計報表對業務處理中的錯誤和舞弊的敏感度。業務處理失誤導致的虛假陳述越多，固有風險越大，固有風險越低。經濟業務出現問題的可能性越大，固有風險水平越高；反之越小。也就是說，不同業務的內在風險水平是不同的；(2)固有風險與被審計單位有關，但與註冊會計師無關。會計人員不能通過自己的工作降低固有風險，只能通過必要的審計程序分析判斷固有風險水平；(3)固有風險水平間接受到被審計單位外部經營環境的影響。被審計單位外部經營環境的變化會增加內在風險。比如，由於科技進步，被審計單位的部分產品會過時，帶來存貨計價是否正確的風險；(4)固有風險在審計過程中獨立客觀存在，是壹種相對獨立的風險。註冊會計師需要認識到這種風險的程度。[編者]控制風險控制風險是指被審計單位的內部控制未能及時防止或發現其會計報表中的錯報或漏報的可能性。與固有風險壹樣，審計人員只能評估其水平，不能影響或降低其大小。控制風險具有以下特征:(1)控制風險水平與被審計單位的控制水平有關。如果被審計單位的內部控制制度存在重要缺陷或不能有效發揮作用，那麽錯誤和弊端就會進入被審計單位的財務報表系統，從而導致控制風險；(2)控制風險與註冊會計師的工作無關。與固有風險壹樣，註冊會計師不能降低控制風險，但可以根據被審計單位相關部分內部控制的健全性和有效性，設定壹定水平的控制風險和計劃估計；(3)控制風險是審計過程中的獨立風險。控制風險獨立存在於審計過程中。這種風險與固有風險無關。它是內部控制系統的有效性或被審計實體的程度的函數。有效的內部控制會降低控制風險，而無效的內部控制會增加控制風險。由於內部控制制度不能完全保證防止或發現所有的錯誤和弊端，控制風險不可能為零，這必然會影響最終的審計風險。【編者】檢測風險(Detectionrisk)是指註冊會計師通過預先確定的審計程度，未能發現被審計單位會計報表重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是註冊會計師唯壹可以控制和管理的風險要素。其特點是:(1)在整個審計過程中獨立存在。不受固有風險和控制風險的影響。(2)檢查風險與註冊會計師的工作直接相關。它是審計程序有效性和註冊會計師使用審計程序有效性的函數。其實際水平與註冊會計師的工作有關。它直接影響最終的審計風險。在實踐中，註冊會計師通過收集充分的證據來降低檢查風險，從而使總的審計風險保持在可接受的水平。檢查風險的級別和重要性共同決定了審計師需要進行的實質性測試的性質、時間和範圍，以及需要收集的證據的數量。審計風險形成的原因1。審計風險形成的客觀原因審計風險是指由於會計報表存在重大錯報或漏報，註冊會計師在審計後出具不恰當審計意見的可能性。因為“公眾是註冊會計師的唯壹委托人”，凸顯了註冊會計師巨大的職業責任。因此，註冊會計師及其事務所應當對註冊會計師的責任給使用者造成的損失承擔相應的法律責任。審計活動的法律環境在不斷變化。審計活動是社會經濟生活的壹個組成部分。為了使現代社會的經濟生活有序，各個方面都必須接受法律的調整，審計也不例外。法律不僅賦予審計職業特殊的權利，也使其承擔相應的責任。因為審計活動最初是由於財產委托人需要了解財產受托人履行職責的情況而引起的，所以審計人員有責任客觀地審查並向委托人如實報告。在審計人員和財產受托人之間，雖然財產受托人是審計的對象，但並不是完全被動的，因為審計活動本身也是壹種查明事實、解除財產受托人責任的活動。因此，審計人員也有義務對財產受托人進行公正的評價，並明確和解除經濟責任。市場經濟越發達，各種經濟組織與外界的聯系越豐富，使用審計服務的人就越多，除了證監會等政府部門外，還包括投資者、債權人，甚至潛在的投資者和債權人。此外，審計有責任提供準確的審計信息，維護國家和公眾的利益。如果審計人員在審計活動中提供了虛假的審計信息，如違約、失察等，損害了國家、委托人、受托人或其他第三方的利益，那麽上述任何壹方都可以依法追究審計人員的法律責任。2.審計風險形成的主觀原因現代審計方法有其自身的缺陷。現代審計是以對內部控制制度的評價為基礎，運用抽樣審計的理論和方法來解決大量的審計實踐問題。因此，審計風險是不可避免的。現代審計方法強調審計成本與審計風險的平衡，所采用的審計程序是以允許壹定的審計風險為前提的，抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿於整個審計過程，因此復核的結果必然存在壹定的誤差。如今，審計行業也面臨著激烈的競爭，競爭的結果必然會降低邊際收益。為了保持應有的邊際收益，審計職業必須追求審計效率與效果的平衡，即在保持特定審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。因此，我們必須關註審計的所有重要組成部分，放棄壹些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員願意在承擔壹定風險的基礎上承擔部分業務進行審查。雖然抽樣理論已經得到了深入的研究，但是當應用到具體的審計中時，審計人員仍然不能完全確定抽樣的樣本能夠代表整體，主觀結論與客觀事實之間總是存在壹定的偏差。如何規避審計風險1，從理念層面規避審計風險。所謂觀念層，主要涉及註冊會計師管理層的管理思路和政策。中國的會計師事務所成立時，大多是由壹個或多個國家機關、機構或大學發起的。長期以來，會計師事務所都是“掛靠”在主辦單位的。很顯然，他們能否獨立是值得懷疑的，更難表明他們立場的客觀性和公正性。這種傳統的管理制度嚴重阻礙了企業的正常運轉。因此，國家規定所有事務所在1998年底與原掛靠單位脫鉤，發展為合夥制或有限責任制。性質變了，但留下了許多問題。因此，隨著向市場經濟的過渡，我們應該把審計推向市場，在行業協會的管理和指導下，樹立風險管理的理念，使其真正成為自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人實體。從概念層面規避風險，主要要處理好幾個關系:(1)處理好投資人和非投資人的關系。在脫鉤和重組之後，有兩類公司:投資者和非投資者。兩個階層有壹些利益沖突，風險控制理念也有差距。作為事務所的管理層，應該找到壹個平衡點，平衡兩個階層的關系，共同推動事務所向前發展。(2)處理好眼前利益和長遠利益的關系。要註重長遠發展，不要為了短期收益而為事務所的長遠發展埋下潛在風險。(3)處理好市場占領和品牌建設的關系。廠商占領市場是必要的，但更應該關註市場的質量。沒必要以高風險低收益為代價去占領。企業應該專註於品牌，如果他們面對的市場不利於品牌建設，甚至不利於品牌，他們應該放棄。(4)處理好積累與分配的關系。目前，壹些事務所存在“吃空餉、拆光股”的現象，這對事務所的發展極為不利。要找到積累與分配的平衡點，既要做好員工福利，又要提高事務所抗風險能力，增強經濟實力。2.從約束機制層面規避審計風險。約束機制主要是利益約束機制。只要壹個人的工作與他的利益和前途聯系在壹起，他的責任感自然會增強，風險意識自然會強烈。合夥人制度是壹種良好的利益約束機制，是註冊會計師行業的發展方向。合夥人制度可以讓每壹個從業者真正成為風險的主體，真正珍惜自己的資格。3.從執行層面規避審計風險。執行層面主要是對業務承接、審計、出具報告的全過程進行監控，消除風險。1.商業承諾。仔細選擇被審計單位。大量審計訴訟案例表明，被審計單位的經營背景對審計風險的形成有重要影響。被審計單位的經營環境、業務狀況、內部控制制度、管理人員素質、管理方法等都會帶來審計風險。因此，註冊會計師應從以下幾個方面考慮委托業務的可接受性。(1)客戶品行良好，信譽良好。如果客戶有誠信，出錯和欺詐的可能性小，內在風險低；相反，內在風險很高，即使擴大審計測試規模，審計師也很難將整體審計風險降低到社會可接受的水平。(2)盡可能了解委托單位的經營狀況。註冊會計師面對的行業種類繁多，每個行業都有自己的經營特點。被審計單位的經濟業務越復雜，審計的相對風險就越大。有時候，即使註冊會計師能夠收集到很多令人信服的審計證據，也很難揭示經濟業務的本質。因此，註冊會計師在承辦業務時，應充分估計這種風險，並采取相應措施，防患於未然。(3)特別關註財務狀況較差的委托單位。過去，大多數審計訴訟集中於財務困難的審計客戶。當面臨破產或債務償還問題時，股東或債權人總想將損失轉嫁給他人，而現行法律往往會判給有賠償能力的壹方敗訴，因此這類客戶的審計風險很大，壹般最好拒絕；否則，進行更詳細的審計，增加審計成本。(4)制定適當的收費標準。避免只求經濟利益不問審計風險的做法。隨著現代經濟生活對審計意見的依賴和影響的擴大，審計業務迅速擴張，會計師事務所數量也急劇增加，行業競爭日益激烈。很多從業者忽略了審計風險也增加了的問題，搶奪客戶，低價收費。創收意識增加了收費的隨意性，卻嚴重削弱了註冊會計師的職業道德，缺乏應有的職業謹慎，審計質量自然難以提高。所以，註冊會計師的收費要根據服務質量、工作量大小、參與者水平來定。同時，還要考慮市場風險的大小，按照規定的標準合理收費，增強審計工作的嚴肅性，保證審計質量，降低審計風險。2.審計實施。實施適當的審計順序，建立和完善審計質量控制體系。合理審計要求制定合理、科學的計劃，收集充分、適當的審計證據，將審計資源集中在高風險的審計領域，確保所有重大錯誤或違法事項都被識別出來，最終通過審計工作底稿三級審核制度將風險控制在盡可能低的水平。可以說，審計風險的防範本質上是壹個質量控制的問題。(1)提高專業水平。審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發表審計意見。這說明審計的結果是要做出判斷的。這種判斷能力來自於審計人員的經驗積累和專業能力，判斷貫穿於審計過程的始終。因此，審計人員不僅要具備實務所需的會計、審計、法律、稅務、企業管理等方面的知識，還需要實際操作能力和豐富的實踐經驗。(2)嚴格按照專業標準工作。執業標準是社會衡量註冊會計師工作的壹把“尺子”，某種程度上也是註冊會計師的壹把保護傘。按照標準執業可能導致過失責任，不按照標準執業可能是故意欺詐。當然，我們不能僅僅把按標準實踐理解為工作底稿的完整。工作文件應該完整，但完整的工作文件不是唯壹的目的。而且完成工作底稿的手段很多，包括不正當的手段，所以工作底稿是否完整並不是風險高低的標誌。註冊會計師的價值不在於把工作底稿做得漂亮，而在於發揮自己的專業技術優勢，對會計信息做出公允的鑒定。(3)重視合規性測試。國外會計師事務所非常重視合規性測試，他們甚至在合規性測試上花的精力比實質性測試還多。然而，國內很多事務所並不重視合規性測試，往往只是走形式。註冊會計師不僅要做合規測試，還要做好深度測試。他們應仔細調查企業的背景和經營狀況，掌握被審計單位內部控制制度的建立和運行情況。在測試工作中，如果確定風險太高，他們寧願不接這個業務。(4)建立和使用公司自己的“風險銀行”。這裏的風險基礎包括基本的審計風險點和審計案例。事務所可以選擇業務全面的客戶，由審計經驗豐富、綜合素質高的註冊會計師對每個重要客戶進行年度審計，制作標準的審計工作底稿，供其他人員執業時參考，既便於有效理解標準，又提供了可供參考的範例，提高了操作的規範性，減少了執業的隨意性。在發布報告征求意見之前，召開內部聯合審查會議。這種聯合聽證會類似於專業咨詢。會議應由項目經理、審核實施人員和質量控制人員參加。對審計中涉及的重要方面進行逐壹審核，對遺漏的重要方面進行提示，並實施補充程序，最大限度地降低審計風險。4.加強自我保護，促進相關法律法規的完善:1。簽署業務約定書。業務約定書可以明確委托方的會計責任和受托方的審計責任，明確業務的性質和範圍以及雙方的權利和義務。這是壹份具有法律約束力的合同。這樣，壹旦發生法律訴訟，就有可能把審計風險的損失降到最低。2.提取風險基金或購買責任保險。在西方國家，會計師事務所投保足夠的責任保險是壹項重要的保護措施。我國《會計師註友法》規定，會計師事務所應當按規定建立職業風險基金。但保險公司尚未推出責任保險業務，業界應積極與保險公司協商，爭取推廣此項業務。這雖然不能擺脫可能的法律訴訟，但可以防止或減少訴訟失敗時會計師事務所承擔的審計風險損失。3.促進法律法規的完善，當前起訴大眾的爆炸也暴露了註冊會計師在法律上的軟肋，如“財大氣粗”的責任、“集體訴訟”式、對證券法理解的分歧等。，容易造成會計師事務所虧損。因此，註冊會計師事務所應該團結起來，利用自己的影響力推動相關法律的修改，以維護自身利益。