（國家稅務總局公告2012年第1號）
國家稅務總局近期發布了《關於壹般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號），規定增值稅壹般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬於以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發票：
壹、納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為壹般納稅人後銷售該固定資產。
二、增值稅壹般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。
本公告自2012年2月1日起施行。
上述公告是對財政部、國家稅務總局《關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的補充。
2009年以後，我國增值稅制度由生產型轉型為消費型，規定新購進的固定資產允許抵扣進項稅額。在此規定下，原則上來說，銷售已經抵扣過進項稅額的固定資產按照17%征稅，同壹般貨物適用的稅收政策保持了壹致。
財政部、國家稅務總局《關於全國實施增值稅轉型改革若幹問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規定，銷售自己使用過的2009年1月1日以後購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。
但在實際操作中，存在雖然是2009年1月1日以後購進的固定資產，但是稅法規定不允許抵扣進項稅額等多種情況。例如，2009年1月，某企業購進應征消費稅的小汽車自用，壹年後該企業將小汽車銷售。如果按照財稅〔2008〕170號文件規定，由於該小汽車是2009年1月1日以後購進的，應該按照17%稅率征收增值稅，而根據《增值稅暫行條例》第十條的規定，購進應征消費稅的小汽車不允許抵扣進項稅額，如果對該項業務按照17%征稅，顯然是重復納稅，不符合稅法原理。
實際上，雖然是2009年1月1日以後購入的固定資產，只要屬於《增值稅暫行條例》第十條規定的項目，均不允許抵扣進項稅額。因此，財稅〔2008〕170號文件以時間劃界限，是不太準確的。
基於財稅〔2008〕170號文件存在的問題，國家稅務總局迅速出臺了財稅〔2009〕9號文件，予以糾正。該文件規定，壹般納稅人銷售自己使用過的屬於《增值稅暫行條例》第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
可以從以下兩個方面來理解該文件：
第壹，2009年1月1日以後購入的固定資產，如果屬於《增值稅暫行條例》第十條規定不得抵扣的固定資產，則銷售時按照4%減半征收。例如，A公司2009年4月購入壹臺跑步機用於健身房，2010年4月將其銷售，由於購進跑步機是用於非應增值稅項目，因此在購入時該企業未抵扣進項稅額，2010年4月銷售時，應該按照4%減半征收。
第二，如果稅法規定購進該項固定資產允許抵扣，企業由於沒有取得進項發票，或者其他原因，沒有實際抵扣進項稅額，認為企業是自動放棄抵扣權，銷售該項固定資產時，按照適用稅率17%征收。
財稅〔2009〕9號文件給出了以“《增值稅暫行條例》第十條是否允許抵扣”作為標準，來判斷銷售自己使用過的固定資產，到底按照17%稅率征收，還是4%減半征收。但在實踐過程中，對財稅〔2009〕9號文件的理解存在兩個爭議，國家稅務總局2012年1號公告對這兩個爭議進行了界定。
第壹，購買固定資產時為小規模納稅人，而銷售使用過的固定資產時為壹般納稅人，到底按照17%稅率征收，還是按照4%減半征收。
小規模納稅人購進固定資產自然不能抵扣進項稅額，但是《增值稅暫行條例》第十條並沒有包括該項條款，因此如果嚴格按照財稅〔2009〕9號文件規定，企業在小規模納稅人期間購買的固定資產，未來認定為壹般納稅人後，銷售自己使用過的固定資產，就要按照17%征稅。但是，由於企業並未抵扣過進項稅額，如果按照17%征稅顯然是重復納稅，因此國家稅務總局2012年1號公告明確該事項按照4%減半征收。
第二，簡易征收的企業，銷售其使用過的固定資產，到底是按照17%還是4%減半征收的問題。
簡易征收的企業購進貨物，雖然也不允許抵扣進項稅額，但是該規定是財稅〔2009〕9號文件界定的，《增值稅暫行條例》第十條也沒有界定此事。因此，如果按照條文辦事，簡易征收的企業銷售自己使用過的固定資產，也要按照17%征稅，顯然不符合稅法原理，造成重復納稅。因此，國家稅務總局2012年1號公告規定簡易征收企業銷售自己使用過的固定資產，應該按照4%減半征收。