壹、2004年規定
（壹）法規
為加強企業安全生產費用財務管理，2004年，財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局以財建119號下發了《關於印發煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法和關於規範煤礦維簡費管理問題的若幹規定的通知》，2006年，又以財企478號下發了《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》，要求煤炭企業按照規定標準提取，在成本費用中列支，專門用於完善和改進企業安全生產條件。
財政部以財會3號下發的《關於執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)的通知》對煤炭企業安全生產費用核算與管理進行了規範。即按照噸煤固定標準計提安全生產費用，計入生產成本，做負債列示，在進行費用性開支時直接核銷已計提金額，用於購買固定資產，壹次性提足折舊，並相應核減掛賬金額。按照稅法規定，企業按規定提取的安全生產費用允許企業在所得稅前予以扣除。
（二）核算
1、提取
煤炭生產企業按照國家有關規定提取安全費用時，應將按照國家規定標準計算的提取金額，借記“制造費用(提取安全費用)”科目，貸記“長期應付款(應付安全費用)”科目。
借：制造費用——提取安全費用
貸：長期應付款——應付安全費用
2、使用
（1）形成費用
煤炭企業於未來期間使用已提取的安全費用時，在相關費用實際發生時，直接沖減長期應付款。
借：長期應付款——應付安全費用
貸：銀行存款（現金）
（2）形成固定資產
如能確定有關支出最終將形成固定資產，應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發生的費用。待有關安全項目完工後，對於形成固定資產的，應按實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記“在建工程”科目；同時，按固定資產的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產在以後使用期間不再計提折舊。
借：在建工程
貸：銀行存款
借：固定資產
貸：在建工程
借：長期應付款——應付安全費用
貸：累計折舊（壹次性全額計提折舊）
（三）實施中存在的問題
1、該核算規定用安全費用形成的固定資產後續計量不合理，容易造成資產賬實不符，不利於資產管理。由於原規定對形成的固定資產壹次提足折舊，沖減相應掛賬金額，從財務賬面看已無資產價值，但從實物角度看資產完好在用，造成賬實不符，給後續計量帶來不便。特別是近幾年，煤炭企業擴張、整合、重組的力度較大，如遇資產評估事項，會出現大量資產盤盈的狀況，影響資產價值較大。
2、該規定安全費用提取標準保底，不封頂，在煤炭企業形勢安全生產費用逐步好轉的情況下，有些企業提取標準過高，留存結余較大，某種程度上安全費用成了調節利潤的手段，而且過大的結余表現為負債，使企業報表反映的資產負債率較高，財務狀況信息反映失真，壹定程度上影響了報表使用人對企業資產質量的判斷。
二、2008年新規
（壹）法規
2008年12月，財政部在《關於做好執行會計準則企業2008年報工作的通知》(財會函60號)中指出，高危行業企業按照規定提取的安全生產費用，應當按照《企業會計準則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業在固定資產折舊外計提的維簡費，應當比照安全生產費用的原則處理。
《企業會計準則講解2008》中對企業提取安全費用規定如下：企業依照國家有關規定提取的安全費用以保護環境從我做起及具有類似性質的的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。
（二）核算
1、提取
企業按規定標準提取安全費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。
借：利潤分配——提取安全費用
貸：盈余公積——專項儲備
2、使用
按規定範圍使用安全生產儲備支付安全生產檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時，應當計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
（1）形成費用
借：管理費用（制造費用）
貸：銀行存款
借：盈余公積——專項儲備
貸：利潤分配——提取安全費用
（2）形成固定資產
按規定範圍使用安全生產儲備購建安全防護設備、設施等資產時，按應計入相關資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對於作為固定資產管理和核算的安全防護設備等，企業應當按規定計提折舊，計入有關成本費用。
借：在建工程
貸：銀行存款
借：固定資產
貸：在建工程
借：制造費用
貸：累計折舊（按規定逐年計提折舊）
借：盈余公積——專項儲備
貸：利潤分配—提取安全費用（按實際使用金額進行結轉）
企業按上述規定將安全生產儲備用於購建安全防護設備或與安全生產相關的費用性支出等時，應當按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉。借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——提取專項儲備”科目，但結轉金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。
該核算辦法在煤炭企業的上市公司2008年年報中普遍執行，但執行的方式和把握的尺度各不相同，在非上市煤炭企業基本沒有執行。
（三）變化實施的影響
1、該核算規定解決了原規定執行中的問題。壹是將提取的安全費用從成本中列支改為“盈余公積—專項儲備”，使煤炭企業負債減少，凈資產增加，更真實地反映了企業賬面資產，更科學地反映當期的安全費用、維簡費支出對企業資產、負債結構的影響，解決了原規定執行過程中結余過大帶來的問題。二是安全費用形成的固定資產按照使用年限提取折舊，更合理地反映了固定資產價值，解決了固定資產核算和管理中存在的賬實不符問題。三是降低了煤炭企業利用安全費用、維簡費調節利潤的空間，維護了所有者的合法權益。
2、該核算規定造成企業在調整期出現利潤總額增大，由此帶來稅負增加。壹是原核算規定，計提的安全費用壹次性計入成本費用，已提未用在“長期負債”中反映。新核算規定，計提的安全費用，以等額資金在凈資產中建立專項儲備，在實際發生時計入資產及費用的成本，並相應結轉專項儲備，已提未用部分在“盈余公積——專項儲備”科目中反映。兩者差異在於同壹會計年度內計入成本費有機蔬菜生產標準用的金額不壹致，如果節余較大，在調整期會計年度造成企業利潤總額較大。二是新核算規定在會計處理上要求：固定資產按照核定使用年限計提折舊，對應科目為“制造費用”或“管理費用”，並要求進行追溯調整。企業對於以前年度已經壹次提足折舊的固定資產沖回，按規定年限計提折舊，變壹次計入成本為多次計入。在初次調整時將以前年度的費用沖回，會出現調整期利潤總額增大，且安全投入越大的企業，調整後反映出的利潤總額增加幅度越大，由此給煤炭企業造成利潤沖擊和現金流負擔。
3、新的核算規定不能有效發揮原核算辦法中安全生產費用以豐補欠的作用。在原核算規定中，預提的安全費用可稅前抵扣，使煤炭企業在煤炭市場較好時增加煤炭生產銷售量，能夠多提安全費用；在煤炭市場不好時，雖然煤炭生產銷售會受到影響，但安全投入上仍可充分利用以前年度預提的安全生產費用，保證煤炭企業的安全生產投入，使安全生產不致於因為效益較差、安全投入低而受到較大影響。新的核算規定規定，安全方面的投入在實際支出時計入資產及費用成本，也就意味著發生時才可以稅前抵扣。這樣在煤炭企業效益不好，特別是出現虧損時，就可能少提安全生產費用，以致於減少安全方面的支出。從納稅的角度考慮，不利於鼓勵企業在效益好時多提安全生產費用，以便在效益較差時作為安全投入的補充。
4、新核算辦法對煤炭企業安全生產認識上的影響。新的核算辦法從利潤分配中轉到盈余公積中的專項儲備科目，會使煤炭企業特別是虧損煤炭企業容易產生“如果稅後凈利潤為負，安全投入就沒有來源，企業就不能提取安全生產專項儲備”的誤解，不利於煤炭企業安全生產投入，使國家在強化煤炭安全生產方面的努力受到影響。
5、新的核算規定有些條款不明確，造成對政策理解不壹致，執行混亂。新的安全費用核算辦法是在對執行會計準則的企業做好200清潔生產審核師8年年報工作中進行安排的，以部門函的形式發布，所以在認識、理解和執行中產生了不壹致，表現為：壹是對追溯調整時間理解不壹致。新規定要求對以前年度進行追溯調整，但沒有明確追溯的時間。有的企業追溯調整到執行原規定的初期，有的企業追溯到執行新會計準則的初期，還有的企業按照自己調整方便來進行確定。二是新核算辦法未對稅收的規定進行明確，對稅前抵扣的認識不壹致。對於原核算辦法稅務處理有明確規定，提取安全生產費用時可以稅前扣除。新的核算辦法對調整帶來的壹系列變化都影響利潤總額，由於各地稅收環境不同，使各地稅務部門對此調整影響的稅收處理也不同，認識上爭議較大。三是對新的核算辦法以函的形式下發理解不壹致。有的企業認為函只能是指導某項業務處理的意見，不具長期性，只適用於2008年年報工作，以後日常核算與管理還應按原三部委下發的文件執行。
6、新核算辦法不利於《企業會計準則》的執行。新核算規定要求執行新會計準則的企業來執行，這就意味著采用企業會計制度的企業可以不執行，未執行《企業會計準則》的企業，仍然可以在成本費用中列支，所得稅前扣除。所以，有些企業認為新的核算規定不利，便不再執行新準則而去執行企業會計制度。有些企業在2008年已經準備執行新會計準則，在新核算辦法下發後，又重新考慮是否立即執行新準則。這樣在造成執行新的核算辦法不統壹的同時，影響了同壹地區、同壹行業之間的比較，而且影響了國家鼓勵執行新《企業會計準則》的進程。
三、2009年新規
（壹）法規
2009年6月25日，《財政部關於印發企業會計準則解釋第3號的通知》（財會8號）對高危行業企業提取的安全生產費的會計處理做了部分變動。
（二）核算
1、提取：
高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。
借：制造費用——提取安全生產費用
貸：專項準備
2、使用
（1）形成費用
企業使用提取的安全生產費時，屬於費用性支出的，直接沖減專項儲備。
借：專項儲備
貸：銀行存款
（2）形成固定資產
企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，並確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以後期間不再計提折舊。
借：在建工程
貸：銀行存款
借：固定資產
貸：在建工程
借：專項儲備
貸：累計折舊（壹次性全額計提折舊）
“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。本解釋發布前未按上述規定處理的，應當進行追溯調整。
（三）變動實施的影響
1、將安全生產費用從稅後利潤中提取重新改為稅前提取，以免部分煤炭企業可能出現的“沒有利潤就不能提取安全生產專項儲備的認識”，從而保障安全生產投入資金。
2、允許企業提取的安全生產費用大於實際支出的部分在所得稅稅前扣除。在稅收政策導向上，鼓勵煤炭企業按標準計提安全生產費用，使其在產量下降、效益不好時能夠利用已提的安全生產費用，保證煤炭企業的長久安全生產。
3、由於2008年新規只是要求上市公司調整，大部分的煤炭企業在此之前仍然采用的2004年的規定，本次調整，除在資產負債表中所有者權益項下增加了專項儲備科目，將原本計入負債項下長期應付款科目的安全生產費用，轉為所有者權益項下的專項儲備，在使用時直接沖減專項儲備，其他政策並沒有太大的變化，對煤炭企業利潤影響不大。
對這些煤炭企業的資產負債表有影響。主要是負債減少，所有者權益增加，降低了資產負債率，改善了資產結構。
4、對於上市煤炭公司來說，由於已經2008年年報按照2008年新規做了調整，本次調整將原本在稅後提取重新改為稅前提取，其壹，減輕了煤炭企業的稅負，其二，增加了本期主營成本，造成短期利潤下降，中長期影響不大。
5、此前提到的由於沒有規定明確的提取標準，保底不封頂，煤炭企業容易利用該項目調節利潤的問題沒有解決。此外，由於安全生產費用形成的固定資產壹次性計提折舊，使得企業存在賬實不符的問題也沒有解決。
從政策的頻繁變動可以看出政策制定者的矛盾心態，每壹次變化總會產生新的問題，首尾不能兼顧。但如何通過政策引導，提高煤炭企業的安全投入，更好的保障安全生產這壹最根本的目的不會改變。