稅收會計是稅務機關核算稅收收入,反映和監督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的壹種專業會計。它體現了稅務機關與國家金庫的關系。屬於財政總預算會計的範疇。中國人民銀行和各商業銀行辦理國家金庫業務,核算預算收入的收納、劃分、報解和庫款支撥,形成了國庫會計。國庫會計擔負的主要任務是核算、反映、監督政府預算資金的收納、劃分、報解和支撥,並對預算資金的結存進行日常管理。
財政總預算會計是各級政府財政部門核算、反映和監督政府預算執行和財政周轉金等各項財政性資金活動的壹門專業會計。
稅收會計、國庫會計和財政總預算會計它們的核算對象是政府財政預算資金運動的不同階段。在三者中,國庫會計是政府預算資金收入和支出的樞紐,是連接財政總預算會計與稅收會計的橋梁。因此,稅收會計、國庫會計與財政總預算會計的關系是十分密切的,它們都是為促進政府預算圓滿實現服務。
壹、稅收會計、國庫會計和財政總預算會計的聯系
1.同屬於預算會計組織體系。預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理活動,是核算、反映和監督政府財政總預算及事業、行政單位預算執行的壹門專業會計。預算會計的組成體系必須和政府預算的組成體系相壹致。政府預算由中央預算和地方預算組成。預算會計相應地被劃分為核算和監督各級總預算執行情況的政府財政總預算會計和核算與監督各級事業、行政單位預算執行情況的單位預算會計。此外,為了組織和協調各級財政總預算的執行,國家還指定或設置專門機關參與和監督政府預算的執行,它們是國庫會計和稅收會計,這些專門機關的會計和財政總預算會計形成壹個相輔相成、相互協調的有機整體,***同參與政府預算執行工作。確切地說,稅收會計、國庫會計和財政總預算會計都屬於政府會計的範疇,屬於宏觀預算會計。從廣義上講,它們都屬於預算會計體系的有機組成部分。在這個體系中財政總預算會計居主導地位,行政單位會計、事業單位會計以及參與預算執行的國庫會計、稅收會計在財政總預算會計的業務指導下開展核算工作。
2.以完成政府預算為目標。稅收會計的目標是正確核算和及時全面反映稅收收入情況,保證稅款及時足額的繳入國庫。國庫會計的目標是準確、及時地對預算資金進行收納、劃分和報解,嚴格入庫程序;加強國庫資金支撥的監督和管理,確保國庫資金及時、準確、合理、合法地撥付,最大限度地發揮預算資金的使用效率;嚴格退庫依據,嚴密退庫管理制度,提高退庫風險防範意識。財政總預算會計的目標是正確核算預算資金的收入和支出。稅收會計、國庫會計與財政總預算會計的目標雖然從形式上各有不同,但實質上是壹致的,都是為了正確執行政府預算和預算管理服務的,它們的***同目標是為了圓滿完成政府預算收入和支出。
3.反映政府預算資金運動。稅收會計、國庫會計和財政總預算會計都是反映政府財政預算資金的運動。在我國財政收入中,稅收收入占90%以上。所以本文的財政收入主要指稅收收入。稅收會計的核算對象是壹級稅務機關管轄範圍內的稅收資金運動,即從稅金的應征到入庫、提退的全過程。國庫會計的核算對象是國庫業務引起的財政資金收支變化的過程及其結果。財政總預算會計的核算對象是在執行總預算過程中,政府預算資金的集中、分配及其結果。稅收會計、國庫會計與財政總預算會計的核算對象雖然名稱不同,但卻是三位壹體的,是預算資金在不同區間的反映。預算資金是聯系三種會計的紐帶。政府預算資金運動的過程是:稅金的形成→稅金的征收→稅金的入庫→入庫後的收納和報解→財政資金。
在這個資金運動過程中,相對應的會計核算過程是:稅收會計———國庫會計———財政總預算會計。我國的財政收入主要來源於稅收收入,從應征稅金的形成到稅款的最後入庫,這是稅收資金的運動過程,也是稅收會計的核算對象。稅款入庫即完成了稅收資金運動,進入國庫資金運動階段。國庫收納預算資金後按財政體制規定,對預算收入進行劃分和報解,這壹階段是國庫會計的核算對象。國庫完成預算收入的劃分和報解後進入財政資金階段,這是財政總預算會計的核算對象。因此,稅收會計是預算會計的起點,國庫會計起橋梁和紐帶的作用,財政總預算會計是終點。
4.通過憑證的牽制和對賬防範國庫資金風險。繳款單位繳納稅款時需要填制繳款書。“繳款書”是國庫業務基本憑證,國庫收款蓋章後退征收機關,作為稅收會計的會計憑證。國庫根據有關原始憑證編制國庫日報表,其中兩份分別報送財政機關和稅務機關,作為財政機關和稅務機關的原始憑證。財政總預算會計根據國庫會計報送的這些報表進行預算收入的賬務處理。稅收會計也把國庫日報表作為對入庫稅款進行核算、記載和檢查稅收任務完成情況的惟壹根據。
根據相同憑證處理賬務,財、稅、庫可以相互牽制、相互監督,保證預算收入真實、準確。各級國庫將所入庫的預算收入、支出按預算級次、預算科目,定期與同級財政機關和征收機關之間進行賬務核對,保證財、稅、庫數字壹致。通過對賬保障預算資金的安全和完整。
5.會計科目的設置與政府預算科目相適應。稅收會計、國庫會計和財政總預算會計都是為執行政府預算服務的,在會計科目設置上,適應政府預算收入和支出科目。由於預算科目是政府預算的各項收入和支出按照不同標誌的科學分類,通過分類可以系統地反映政府預算收入的來源和構成、政府預算支出的內容和用途。為使會計記錄和反映的結果,能與預算相對應,便於分析和比較,更好地為預算管理服務,財政總預算會計的會計科目應與政府預算收支科目相適應;為了反映和監督政府預算的執行情況,便於同財政、稅收機關進行對賬,國庫會計在會計科目設置時,也要同政府預算科目相適應。各級國庫對預算收入的核算報解,原則上按政府預算收入科目核算到“款”,工商稅收類核算到“項”,其他個別項目,經總庫和財政部協商,可核算到“項”;稅收資金是國家財政預算收入的重要組成部分,稅收資金繳入國庫,既是稅收資金運動的終點,又是政府財政資金運動的起點。因此,為了保持稅收會計與財政總預算會計在核算口徑上的統壹,稅收會計在設置會計科目時受財政總預算會計的制約和控制。
二、稅收會計、國庫會計與財政總預算會計的會計主體不同
會計主體又稱會計實體,是指從事經濟活動,並對其進行會計核算的特定單位。稅收會計的主體是直接負責稅款征收和入庫業務的國家稅務機關。這裏需要解釋的是,不是所有的各級稅務機關都是稅收會計的主體,只有那些直接組織稅款征收並與國家金庫發生業務關系的稅務機關,才是稅收會計的主體,不直接負責稅款征收和入庫的稅務機關,如國家稅務總局、省稅務局、地(市)稅務局等雖然也是稅務機關,但不是稅收會計的主體。財政總預算會計的會計主體是各級政府,而不是財政機關。因為各級財政機關總預算會計辦理預算執行業務,不具備會計主體地位。財政機關組織預算收入及安排的預算支出都不屬於財政機關的收入和支出,只是以各級政府的名義安排社會經濟發展計劃的組織實施,財政機關在核算、監督全部預算資金執行活動中充當經辦和具體執行的角色,壹切工作對同級政府負責。國庫會計服務的特定單位是負責辦理政府預算資金收支的國家金庫。國庫會計核算是中國人民銀行會計核算的組成部分,與會計部門分賬並表,單獨核算,在會計科目設置上納入中國人民銀行統壹會計科目。