二、稅務風險分析
(壹)增值稅方面
前期發生的費用支出,可取得合規票據確認進項稅額。根據稅收規定,進項稅額抵扣必須合同簽訂雙方、票據雙方、資金流向雙方壹致,需要取得增值稅專用發票。PPP項目前期費用由投資方支付,合同簽訂方、發票擡頭都是投資方公司的信息。當把此部分費用轉入SPV公司時,原開具發票不符合抵扣要求,發生的此部分費用無法確認進項稅額。(二)企業所得稅方面
前期發生的費用支出,合同與發票擡頭均為投資方,SPV公司入賬不符合企業所得稅法相關規定,屬於與企業取得收入無關的支出,同時未取得合規發票,所得稅前不允許扣除。(三)印花稅方面
前期發生的費用支出,部分涉及印花稅的征稅範圍。雖然合同簽訂時是投資方與交易方簽訂,但如果未繳納印花稅,後期業務轉入SPV公司時,會存在未按期申報繳納印花稅問題。如果SPV公司繳納了稅款,因不是合同簽訂方,存在著稅前不能扣除的風險。三、稅務管控建議
第壹
投資方將前期費用轉入SPV公司應按照業務操作流程執行。 如果能修改、補充前期費用簽訂的合同、重新開具發票,可以將擡頭轉換為SPV公司名稱;如果無法修改、補充、更換,投資方應與SPV公司建立業務關系,開具發票或符合規定的票據。第二
政府投資方支付的前期費用需要通過第三方中介機構進行確認,確認其費用的真實性,並要求政府投資方提供有關票據的復印件。 同時要求政府投資方開具增值稅專用發票,用以抵扣進項稅額;如果無法開具,只能開具行政事業性收費收據,SPV公司多承擔的稅費,建議與政府投資方協商,由政府投資方承擔。也可以通過PPP合同約定,通過項目收益補償SPV公司。第三
社會資本投資方將前期費用轉移給SPV公司,應開具增值稅專用發票。因投資方和SPV公司之間存在關聯關系,建立業務往來應按照獨立交易的原則。第四
需要與主管稅務機關協商,能夠針對此部分工程前期費用作代收轉付處理,或SPV公司可以用投資方取得的票據入賬核算。