關鍵詞所得稅會計制度 財務會計規範 稅務人員
財政部頒布的《企業所得稅會計處理暫行規定》已頒布實施十年了，從實際情況看，總的情況是好的，但是我國的所得稅會計存在以下問題。
1.我國還沒有獨立的所得稅會計處理標準
會計與財務及稅務等法規攪在壹起的現象至今還沒有重要改觀，另外，長期股權投資采用權益法核算時，企業所得稅是只對實際收到的股利計征，還是按股權投資比例計算的實際投資收益計征，所得稅法也未做出明確規定，把兩者糅合在壹起，不利於財務會計為社會有關方面提供有用的決策信息，也不利於實現稅收對國民經濟發展的宏觀調控。
2.我國在制度法規上存在的問題
完備的會計準則和會計制度可以保證財務會計為稅收提供可靠、及時的會計信息，為所得稅會計實施打下良好的基礎，而健全完善的稅收法規能使得所得稅會計有法可依。然而目前我國具體會計準則少，實施範圍有限。稅法與財務會計法規體系還沒有完全獨立，所得稅法比較簡單，剛性不強，不能自成壹體。
3.目前我國的所得稅人員和稅務工作現狀有壹定缺陷
目前，我國會計人員素質普遍不高，再加上會計操作手段相對落後，難以適應所得稅會計獨立後的會計工作需要。雖然新稅制中規定了納稅代理制度，但由於我國稅務中介機構和註冊會計師數量嚴重不足，納稅代理制度要在實際工作中推行，尚須時日。稅收稽管工作也需很大的改進。
隨著我國市場經濟體制的不斷發展，建立與完善所得稅會計制度尤為重要，很好的運用所得稅會計，對於緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時足額入庫，促進我國稅收征管和會計處理與國際慣例接軌有著極其重要的意義。因此研究完善所得稅會計是迫在眉睫的課題。
1.廣泛進行所得稅會計理論與方法的研究
在我國，對於所得稅會計的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究範圍也僅限於業務的會計處理，對於所得稅的處理重視不夠。應該加大所得稅會計的宣傳力度，通過研討會、報刊雜誌等多種途徑廣泛開展所得稅會計學術活動，進壹步研討與國際會計慣例基本協調且具有中國特色的所得稅會計發展思路。鼓勵會計部門、稅務部門等***同探討所得稅會計的發展方向，使其符合國情，易於操作。 2.建立企業的所得稅會計的法律規範
建立企業所得稅會計必須有嚴密的法律規範。這種規範，應解決三個主要問題：壹是確立企業所得稅會計的法律地位，也就是把企業實行所得稅會計作為壹項計稅義務加以規定；二是規定計稅所得額的稅基，按保護所得稅稅基的原則界定成本費用列支範圍、稅前扣除項目，以及所得稅會計核算應稅所得的程序和模式；三是明確不按稅法規定進行所得稅會計核算所產生的後果的法律責任。有了這些規範，企業所得稅會計制度才能得以確立，其工作內容和工作程序才能據以建立。
3.財務會計規範之間亟需協調
根據財務制度規定，企業被沒收的財務、支付的各種滯納金、罰款、違約金、賠償金，贊助、捐贈支出，法律規定以外的各種付費等等，均不能列為成本費用，而會計制度規定，上述各項支出均可在有關損益科目中列支，稅法也規定了它們的扣除標準。即使企業嚴格按會計制度核算，將上述支出列入相關損益科目，盡管未違反稅法，卻很難說未違反財務制度。若有關審計部門因此而認為企業違反財務制度，按違反財政法規論處罰款五倍，企業實難接受。財務規範與會計規範之間亟需進壹步理順。鑒於企業所得稅暫行條例較為完善，企業所得稅會計已建立，單行的財務法規有必要取消。這樣既可減少國家有關法規之間的矛盾也有利於改變會計對財務的從屬地位和與國際會計慣例接軌。
4.與所得稅會計相關的經濟法規亟需配套
會計改革需要有壹定的超前性，但因此也帶來了壹些問題，如，根據國務院1986年頒發的《關於違反財政法規處罰的暫行規定》及其實施細則規定，企業多列成本費用、挪用生產性資金用於非生產性支出等，均屬違反財政法規行為，都要處五倍以下罰款。而現行所得稅會計規定，企業的會計利潤與納稅利潤可以不壹致，企業的成本費用據實列支，至於國家為保證水源，可依據企業所得稅暫行條例規定，將企業會計利潤調整為納稅利潤即可。擠占挪用資金問題也與現行資金管理制度“企業資金可以統籌安排使用”的規定不符，實際工作中，企業感到無可適從，有關審計部門也無可奈何。建議國家有關部門對於會計改革不適應的經濟法規進行壹次認真清理，過時的、不適應的應盡快修改完善，壹時無法修改完善的，也應明確處理辦法，以減少經濟法規之間的矛盾，增強統壹性，避免執法中的隨意性，切實維護企業合法權益。
5.稅務人員必須配備
企業會計利潤與納稅利潤不壹致表現在許多方面，如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等等，核算起來，工作量很大。現在，部分企業由於沒有配備專職或兼職稅務會計人員，稅務專管員的時間精力也有限，只是部分企業的納稅利潤不真實，導致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規定，企業必須配備專職或兼職稅務會計人員，在財務會計核算基礎上，另賬反映企業稅款的實現和上繳情況。這樣，既有利於國家加強稅收征管，減少稅源流失，也有利於企業重視對稅務策劃的研究，加強納稅核算與管理。
6.強化所得稅會計觀念
所得稅是企業的壹項重要支出，凈收益是衡量企業成就的主要尺度。而如何節約支出，增加收入，是今天的企業面臨的壹項重要決策。所得稅對企業的組織形式、財務安排、交易方式等都有影響，企業進行決策時不能不考慮所得稅這壹重要因素。嚴格的所得稅會計核算，能確保企業做出正確的經營決策。
目前，所得稅會計是我國會計的壹個薄弱環節，還處於起步發展階段，在會計制度和所得稅制度相對獨立的條件下，會計利潤與納稅所得的差異日趨擴大。借鑒、吸收國外的先進經驗，建立壹套適合我國國情的所得稅會計理論，盡可能地縮小我國與其他西方發達國家及國際會計準則之間的差距，使我國的所得稅會計不斷得到完善與發展。
（發布時間:2009-12-27）