管理費是工程造價的其中壹部分,建築單位的工程款中包含管理費,當然也就包含增值稅了.是直接自甲方撥付的工程款中扣除了,也不用給掛靠單位開具什麽票.
嚴格說這種掛靠是不合法的,但是的確是不可避免的現象,要我回答這類問題還真有點勉強,不和法規的事項做出來也很難符合法律法規.
壹個建築企業,收到工程款,作預收,要不要交稅金,扣下管理費,余下的錢給了掛靠的項目組.
建築業企業總包管理費的稅會處理
總包管理費、總包配合費、總包服務費等概念在工程造價以及法律領域有專門的含義,嚴格而言,不是同壹概念.但從財稅的角度看,三者具備同質性,因此本書不做細分,統稱為總包管理費.
總包管理費是總承包單位就分包工程承擔了壹定的法律責任,為分包工程提供了施工必要條件和項目管理服務,並據此向業主收取的費用.因此,從經濟業務內容的實質上看,總包管理費收入與提供建築服務收取的工程款收入性質不同,適用的財稅處理方法也不應相同,前者適用現代服務業稅目更為科學合理.
從管理實踐和實務操作看,總包管理費又可分為兩種:
壹是總包管理費包含在總承包單位的清單報價和合同簽訂中,總承包工程造價裏包含了壹定比例的總包管理費,由業主隨工程計量支付給總承包單位,總承包單位自行或與業主聯合招標選擇分包單位,以低於向業主的報價確定分包價格,由此產生的總分包價差,理論上講屬於總包管理費範疇,應歸為現代管理服務稅目,但考慮到總承包單位在投標計價時,已按建築服務適用稅率計算銷項稅,為了實操的簡便性和稅務機關的認可,建議此類總包管理費按照建築服務稅目納稅,會計核算也無需區分,合同預計總收入包含總包管理費在內,統壹以主營業務收入科目核算.
二是除上述總分包價差之外,通常發生在業主直接發包情形,業主將其直接發包的專業工程納入總承包單位的管理範圍,業主或分包方按照分包工程造價的壹定比例單獨支付給總承包單位的管理費.筆者認為,此類總包管理費應屬於現代服務業中的「其他現代服務」稅目,適用稅率6%,會計核算也應單獨反映.
需要指出的是,適用現代服務業稅目,意味著建築業企業無需就此部分銷售額在異地預繳稅款及其附加,應向機構所在地稅務機關申報納稅,發票開具時也無需在備註欄註明服務發生地和工程項目名稱,除小規模納稅人外,提供現代服務沒有簡易計稅方法的規定.
案例分析
2016年6月,環球建設有限公司與某房地產開發有限公司簽訂《建設工程施工合同》,合同中約定:由環球建設有限公司作為施工總承包單位承建由業主投資開發的某賓館工程項目,承包範圍是地下二層,地上24層的土建、采暖、給排水等工程項目,其中,玻璃幕墻專業工程由業主直接發包,工程款按工程進度支付.同時約定,環球建設公司履行對玻璃幕墻專業工程項目的施工配合義務,業主按照玻璃幕墻專業工程項目竣工結算價款的3%向其支付總包管理費.
2017年9月,環球建設有限公司收到業主支付的總包管理費150萬元.
稅務處理
環球公司可向業主開具增值稅發票,金額為150萬元÷(1+6%)=141.51萬元,稅率6%,稅額為8.49萬元.納稅申報時,在增值稅納稅申報表附列資料(壹)第5行第1、2列或第3、4列填報.
會計處理
借:銀行存款150萬元
貸:其他業務收入141.51萬元
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)8.49萬元