《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條規定:“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。”也就是說，與25%的法定企業所得稅稅率相比，小型微利企業的所得稅負擔減少了20%。
為繼續發揮小企業在促進經濟發展、增加就業、支持小企業發展中的積極作用，去年，財政部、國家稅務總局出臺了兩個專項文件，進壹步強化了稅收優惠政策。根據財稅[2011]4號和財稅[2011]17號這兩個文件的規定，具體好處可以概括如下:
小型微利企業2011年度應納稅所得額不超過3萬元(含3萬元)的，2012至2015年度應納稅所得額不超過6萬元(含6萬元)的，其所得減按50%計入應納稅所得額，減按20%的稅率繳納企業所得稅。也就是說，符合上述條件的小型微利企業實際企業所得稅稅率僅為10%，稅負比壹般企業降低了60%。
但我想提醒大家，結合《企業所得稅法》第二十八條和《企業所得稅法實施條例》第九十二條，可以得出以下結論:2011年度，年應納稅所得額低於3萬元(含3萬元)的小型企業實際執行的企業所得稅優惠稅率為10%；應納稅所得額在3萬元至30萬元(含30萬元)的，實行20%的優惠稅率。2012至2015，對年應納稅所得額低於6萬元(含6萬元)的小型微利企業，執行10%的所得稅優惠稅率；6萬元至30萬元(含30萬元)的小型微利企業，減按20%的優惠稅率征收企業所得稅。
二、享受資格條件。
《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定:“企業所得稅法第二十八條第壹款所說的符合條件的小型微利企業，是指從事國家不限制或者禁止的行業，並符合下列條件的企業:工業企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人員不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過654.38+00萬元。”
具體來說，要享受小型微利企業所得稅優惠，必須同時滿足以下條件:
首先是從事國家沒有限制或禁止的行業。國家限制和禁止的產業參照《產業結構調整指導目錄(2005年版)》(國家發展改革委令第40號)執行。
二是年應納稅所得額不超過30萬元。企業各年度的收入總額，扣除非應稅收入、免稅收入、各項扣除和以前年度允許彌補的虧損後，為應納稅所得額。
三是從業人數和總資產不能超過規定標準。
這裏值得強調的是，關於企業從業人數和總資產的統計口徑。
關於小型微利企業“職工人數”和“資產總額”的計算標準，國〔2008〕251號中規定，“職工人數”按全年平均職工人數計算，“資產總額”按年初、年末平均資產總額計算。
根據財稅[2009]69號，《企業所得稅法實施條例》第九十二條第(壹)項、第(二)項所稱職工人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數與企業派遣的勞務人數之和；職工人數、總資產等指標根據企業全年月平均值確定，具體計算公式如下:月平均值=(月初+月末)÷2、年月平均值=全年月平均值之和÷12。年度中間開始經營或者終止經營活動的，以其實際經營期為壹個納稅年度確定相關指標。
很明顯，國稅函[2008]251號文的規定與財稅[2009]69號文的“從業人員數”和“資產總額”的計算標準是有區別的，對此，筆者的理解是，國稅函[2008]251號文中兩項指標的計算標準，這壹點得到了最新的中華人民共和國國家稅務總局公告第14號的確認 其中規定，符合條件的小型微利企業“從業人員數”和“資產總額”的計算標準，按照國稅函〔2008〕2565438號第二條+0執行。 但納稅年度結束後，主管稅務機關在核定企業是否符合當年小型微利企業條件，以要求企業補繳已計算的所得稅減免稅時，仍應按財稅[2009]69號文的規定計算這兩項指標。
三、如何正確申報納稅
根據中華人民共和國國家稅務總局公告64+01號、財稅公告117號、中華人民共和國國家稅務總局公告14號、2012號的有關規定。
(1)預先聲明
1.上壹納稅年度年應納稅所得額低於6萬元(含6萬元)的小規模企業預繳企業所得稅時，《中華人民共和國月(季)度預繳納稅申報表》第9行“實際利潤總額”與15%的乘積暫填65435。也就是說，將所得減按50%計入應納稅所得額和小型微利企業減按20%征收稅率壹並考慮，簡化了處理。
2.上年度應納稅所得額在6萬元以上30萬元以下的，暫按《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》第9行實際利潤總額與5%的乘積填寫所得稅減免12行。也就是說，暫按20%的稅率預繳企業所得稅。
(二)年度申報
小型微利企業申報2011年度企業所得稅時，符合“年應納稅所得額低於3萬元(含3萬元)的小型微利企業”認定條件的納稅人，可填寫其收入與15%計算的乘積，並填寫《中華人民共和國國家稅務總局關於印發