針對稅務部門在企業研發活動中大量領用原材料,而沒有對相關樣品(包括不合格產品)核算記錄以及稅款繳納的疑問,有人主張自己企業執行《小企業會計準則》,則將上述樣品按照收入核算,會計分錄如下:
1、研發活動產生的不合格樣品耗用材料:
借:研發支出-費用化支出-**費用(**項目)
貸:原材料等科目
2、研發活動形成樣品
借:產成品-**樣品
貸:研發支出
3、出售樣品
確認收入借:銀行存款(現金/應收賬款等)
貸:營業收入
應交稅金-應交增值稅
結轉成本借:營業成本
貸:產成品-**樣品
《小企業會計準則》中對收入的定義"是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入,包括:銷售商品收入和提供勞務收入.",對費用的定義"費用,是指小企業在日常生產經營活動中發生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出.小企業的費用包括:營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等.(壹)營業成本,是指小企業所銷售商品的成本和所提供勞務的成本."從《小企業會計準則》所給出的定義來看,兩者都強調了必須來源於企業的"日常生產活動".個人認為企業研發活動中的樣品不屬於來源於企業的"日常活動",所以不應確認收入結轉成本.
生產領用材料會計分錄
生產領用材料會計分錄如下:
借:生產成本(直接材料成本)
制造費用(間接材料成本)
貸:原材料
原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質並構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品,以及不構成產品實體但有助於產品形成的輔助材料.原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等.
原材料的日常收發及結存可以采用實際成本核算,也可以采用計劃成本核算.
研發過程領用材料會計分錄與生產領用材料會計分錄,