研發支出會計核算方法

　研發支出會計核算方法1

　摘要:項目研發已經成為企業的壹個重要組成部分，鑒於此，本文首先分析了當前研發支出會計核算的不足之處，提出了項目研發支出會計核算的改進思路和措施。

　關鍵詞:會計核算方法分析研發支出

　壹、研發支出會計信息需求

　1.投資者

　研發項目目前在壹些企業中受到越來越多的重視，因為壹個成功的研發項目可以為企業創造較為豐厚的收益，由此可知，研發項目亦是投資者。

　相關學者已經證實，研發支出的會計信息具有價值相關性。

　2.企業管理者

　企業目前已經逐漸成為了國家研發投資的主要對象，尤其是壹些高新技術企業。

　因此，企業中用於項目研發的投資額度和研發支出的強度也逐漸擴大。

　項目研發的費用是壹類非常稀有的資源，作為企業的管理者，也越來越重視研發支出的效果問題以及效率問題。

　所以，讓企業的管理者掌握所有項目的總體研發支出和細化支出，這樣便可恰當的安排研發支出強度和費用，以至於最終使項目研發支出的效率顯著提高。

　3.稅務部門

　依照當前最新的稅法，所有國內企業、外資企業、高等院校或科研機構，只要其財務制度健全並且實行查賬征稅，那麽這些企業或部門所研發的產品、專利、工藝或技術所需要的投資金額，在百分之壹百扣除的基礎上，還可以按照當年實際發生額的百分之五十在企業所得稅稅前加計扣除。

　所以，相關的稅務部門必須給企業或科研部門提供恰當的研發支出費用的範圍或者非常準確的研發支出會計信息。

　二、目前研發支出會計核算存在的不足

　目前最新的會計準則做出規定，所有企業內部的各個研發項目在研發過程中產生的支出，應該在發生當期歸集以後計入損益，當費用產生的時候，記為：?借：研發支出――費用化支出;貸：原材料、應付職工工資等相關科目?;期末記為?借：管理費用，貸：研發支出――費用化支出?;研究階段的支出在某特定條件下確認為無形資產，即資本化。

　支出產生時，記為?借：研發支出――資本化支出，貸：銀行存款、原材料等相關科目?;研發項目達到預定用途形成無形資產後，記為?借：無形資產――XXX，貸：研發支出――資本化支出?。

　此規定存在以下2個方面的問題和不足：

　(1)根本就區分不開哪個是研究階段，哪個是開發階段;

　(2)未對會計核算範疇和揭露作出明確和詳細的規定。

　三、研發支出會計核算的改進思路和措施

　從上面的分析，可以清晰的看出，對於項目研發支出的大大刀闊斧的改革，所利用的方法是將資本化和費用化同時進行，但是費用化和資本化要有明確的界限。

　以下從五個方面來闡述改革的思路和措施。

　1.研發費用的`費用化與資本化界線應明確

　《企業會計準則第6號-無形資產》中的第7條有著這樣的條款，任何科研部門或者企業自身內部的研究項目的支出，必須和研究階段支出和開發階段支出進行嚴格的區分。

　項目在研究階段，其研發支出需要費用化計入當期損益，在會計上需要計到研發支出，到最後再費用化的支出費用轉入?管理費用?科目，在最新壹期的損益中列出開支。

　研發項目在開發階段的所有費用支出，滿足條件的，作為無形資產。

　即前期將這部分研發費用確認為壹項費用掛帳，而當期將其確認為壹項資產。

　但區別於會計準則，企業會計制度的規定並不明確，而且依照稅收規定，不管是科研部門或企業產生的在項目研究階段發生的費用還是在項目設計階段產生的費用都可以收到優惠政策的惠澤，對於沒有變為無形資產的，根據法規，在扣除實際的基礎上，在根據項目研發費用的百分之五十扣除;對於變為無形資產的，根據無形資產的百分之壹百五十攤銷。

　這兩種處理方法企業最終享受的優惠總額相同，但每年的稅前納稅調減金額存在時間性差異。

　目前許多企業出於稅收籌劃的考慮，無論是項目研究費用，還是項目的開發費用，均納入項目管理費用中的項目技術開發費用項目下，而且在當年壹次性按費用的百分之壹百五來扣除，並不是按照項目開發階段和項目研究階段來進行合適的區分。

　從企業發生的研究階段費用和開發階段費用分析來看，開發階段費用占的比重較大，尤其是在原材料的試用過程中，用於中間試驗和產品試制的模具、樣機、樣品及壹般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等費用。

　這裏許多費用應該形成無形資產，按照規定應按形成無形資產成本的百分之壹百五攤銷。

　假如無形資產攤銷期限十年，則每年可攤銷的僅為百分之十五。

　所以稅收政策上應進壹步明確兩個階段的劃分原則，減少企業隨意操作的空間。

　2.確定研發支出會計核算的範疇

　筆者建議根據成本會計核算的規則，將研發支出設置成?工、料、費?三類核算範疇。

　?工?主要包括研發人員的工資福利待遇; ?料?主要囊括了項目研發過程中消耗的燃料、材料與動力費用;?費?包括了新研發的產品的新工藝規程制定費、設計費和與研發關的技術資料翻譯費、圖書資料費;各種其他費用等。

　在以上的費用實際產生時，記?借：研發支出――XXX項目――直接人工、直接材料、間接費用貸：原材料、銀行存款、應付研發職工工資等?;與此同時，采取特定的計量標準進行分配多個研發項目收益的壹些相同的研發支出，例如，可以采用研發人員當前的研究工時或各個不同研發項目的工時等標準來進行合理分配。

　3.研發支出信息的揭露

　就當前研發支出信息揭露缺失和不規範的現狀，筆者建議在會計報表的註釋中，單獨列舉每個研發項目的進展和總括費用等情況。

　四、總結

　研發在企業中的地位顯得越來越重要，其重要性也越來越得到人們的認同，因此對研發支出會計信息的需要也逐漸增加。

　目前的處理方式已經不能滿足企業的需要。

　在本文中，采用成本會計核算的思想，雖然從某種程度上來說增加了會計核算的工作量，但卻提高了研發支出會計信息的含量，從而滿足信息需要者的需要。

　參考文獻：

　[1]李月娥，劉磊.研發支出的部分資本化構想[J].會計之友，2010(12)

　[2]李偉毅.在新準則下企業研發支出的會計核算與稅務處理[J].會計之友，2009(18)

　企業研發支出會計核算的改進2

　摘要本文概述了企業研發支出會計核算的重要性，探討了現行的研發型支出會計核算方法存在的不足，建議研發新的支出會計核算不區分研究與開發階段，借鑒壞賬準備及成本會計核算的思路，根據研發項目是否形成無形資產分別進行預計資本化和資本化兩種會計處理，來滿足不同層面的不同需求。

　關鍵詞研發支出;會計核算;資本化

　壹、研發支出會計信息需求的多樣化

　在世界經濟壹體化的環境下，經濟貿易的快速發展加劇了企業間的競爭，企業不惜加大投入人力、物力、財力進行研究開發活動，研發支出占企業總支出的比重也越來越大。

　隨著企業投資者、企業管理者稅務部分的各種需求的湧現，單純的研發支出會計核算思路已經無法滿足需求。

　1、企業管理者

　目前企業已成為全社會開展研發活動的主體。

　尤其是壹些高新技術企業。

　因此，企業用於研發的投資額度和強度也逐漸擴大。

　作為企業的管理者，也越來越重視研發支出的效果及效率問題。

　所以，讓企業的管理者掌握研發項目的總體投入和構成，可恰當的安排研發支出的投入額度和力度，最終使研發支出的效率最大化。

　2、投資者

　研究開發實際上也是壹種投資行為，其目的旨在通過技術革新，最終達到新產品的開發與推廣，並形成技術專利等。

　因此研發投資在很大程度上無異於其他的投資行為，也為企業也帶來了豐厚的利潤。

　因此，研發支出的會計信息具有非常高的價值。

　對於投資者來說，通過了解企業研發支出的總額、結構、投入方向，從而為其投資決策行為提供依據。

　3、稅務部門

　依照新稅法規定，所有國內企業、外資企業等機構，只要其財務制度健全且實行查賬征稅，則這些企業或部門所研發的產品、專利、工藝或技術所需要的投資金額，在全額扣除的基礎上，還可按照當年實際發生額的百分之五十在企業所得稅稅前加計扣除。

　因此，稅務機關作為國家執法機構，代表國家利益，需要企業提供壹個合理的研發支出範圍以及準確的研發支出會計信息。

　二、目前研發支出會計核算存在的不足

　我國會計準則規定：企業內部研發項目的支出，應區分研究階段支出與開發階段支出;研究階段的支出，應當於發生時計入當期損益;?借：研發支出?費用化支出;貸：原材料、累計折舊等科目?;期末?借：管理費用，貸：研發支出?費用化支出?。

　開發階段的支出，滿足給定條件的，才能確認為無形資產;開發階段的支出，?借：研發支出?資本化支出，貸：原材料、銀行存款等科目?;研究開發項目達到預定用途形成無形資產後?借：無形資產專利，貸：研發支出?資本化支出?。

　該核算存在以下幾點不足之處：

　1、在日常核算中很難判斷並區分研究與開發活動的範圍

　研究開發項目可能周期較長，過程交錯反復，研究和開發活動很可能同時交叉進行，而更多依賴會計人員的職業判斷可能導致企業為了實現短期目標而主觀操控利潤，有目的性地劃分這兩個階段，從而使會計核算的信息有失客觀公允。

　2、研發階段的劃分不能體現謹慎性原則

　將研發支出的核算劃分為研究階段和開發階段。

　雖然在壹定程度上簡化了核算，但卻不能夠體現謹慎性原則。

　如：對於研發支出的構成劃分不夠細化，研究階段研發支出的費用化處理，很難避免人為操縱利潤的主觀行為，導致所得稅漏繳或少交。

　三、研發支出會計核算的改進思路和具體會計處理

　基於以上分析，本文認為，不再區分研究與開發階段，借鑒成本會計核算的思路，重新確定研發支出會計核算明細科目和核算範圍，以研發項目最終是否形成無形資產作為判斷條件，未形成無形資產前，按預計資本化處理，並以壹定的方法計提研發支出壞賬準備;對形成無形資產的，按全部資本化處理，資本化的金額作為無形資產核算並定期進行攤銷和減值測試。

　1、重新劃分研發支出會計核算科目

　依據壞賬準備理論，在預計資本化階段設置研發壞賬準備科目，同時模擬成本核算理論，按研發項目設置研發支出多級明細科目。

　具體如下：壹級科目是研發支出，反映研發活動總投資情況;二級科目為若幹具體的研發項目，反映研發項目明細構成;三級科目類似成本核算明細科目：直接材料、直接人工、折舊、其他費用，反映各項目支出的業務內容及經濟類型。

　該設置能夠具體反映研發支出的總體投資、明細構成、結構及類型，滿足研發支出不同層面的信息需求。

　確定研發支出會計核算的範圍：參照成本會計核算的辦法，將研發支出劃分為?料、工、費?三大部分，與研發會計科目的設置對應起來。

　這裏的?料?指從事研發活動直接消耗的材料、燃料、動力費用;?工?指直接從事研發活動的在職人員工資、薪金、獎金、津貼、補貼;?費?指設備折舊費和其他費用(包含新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費;現場試驗費;研發成果的論證、評審、驗收費用等)。

　2、研發支出會計核算方法的具體改進

　(1)當研發項目未達到預定用途，即未形成無形資產前，設置?研發壞賬準備?科目，它與?壞賬準備?賬戶的性質類似，是?研發支出?的備抵賬戶。

　企業每期期末通過技術分析確定項目成功概率，計提研發壞賬準備金。

　可用以下公式來計算：研發壞帳準備=本期累計投資總額?(1-預計成功率率)。

　研發支出日常歸集：

　借：研發支出?XX項目?直接材料/直接人工/折舊/其他費用