混合管理
為了方便消費者，電影院內設立了小吃部，出售休閑食品。在“營改增”試點之前，將按照混合銷售行為繳納營業稅。《營業稅暫行條例實施細則》第六條規定，銷售活動既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售活動。除本條例第七條規定外，從事貨物生產、批發、零售的企業、企業單位和個體工商戶的混合銷售，視同銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同提供應稅服務，繳納營業稅。文件明確，從事貨物生產、批發、零售的企業、企業單位和個體工商戶，包括主要從事貨物生產、批發、零售和從事應稅服務的企業、企業單位和個體工商戶。因此，在“營改增”試點之前，電影院將“文化體育業”連同售票收入壹並按3%的稅率申報營業稅是有政策依據的。
但“營改增”試點後，不再有銷售商品和提供勞務視同混合銷售的稅務處理規定。
財稅[2065 438+03]37號文件附件2《關於交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中，試點納稅人銷售不同稅率或者稅率的貨物，提供加工修理修配勞務或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率或者稅率的銷售額。不單獨核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率:1。銷售不同稅率的貨物，提供加工修理修配勞務或者應稅勞務的，從高適用稅率。2.銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅勞務有不同征收率的，從高征收率。3.銷售貨物和提供加工修理修配勞務或者不同稅率、不同征收率的應稅勞務，適用較高的稅率。
《中華人民共和國國家稅務總局關於增值稅壹般納稅人資格認定有關事項的公告》(國家稅務總局公告第33號，2013)第三條規定，納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅服務分別計算應稅貨物和勞務銷售額的，分別適用增值稅壹般納稅人資格認定標準。除國家稅務總局另有規定外，增值稅壹般納稅人資格認定的具體程序按照《增值稅壹般納稅人資格認定管理辦法》(中華人民共和國國家稅務總局令第22號)的有關規定執行。
根據上述規定，自2013年8月1日起，電影院按照《中華人民共和國國家稅務總局令第22號》的有關規定辦理壹般納稅人資格認定手續，經認定為壹般納稅人的，其銷售的貨物按17%的稅率計算增值稅，售票按6%的稅率計算增值稅。
比如2013年7月，某市環球影城被當地國稅機關認定為增值稅壹般納稅人。2013年8月電影票房收入318萬元(不含預售電影票收入)，食品銷售收入58.5萬元。本月采購的貨物(均不含稅)中，食品25萬元、電影器材8萬元、電力7萬元均已開具增值稅發票，並於當月通過認證。8月份應交增值稅= 318÷1.06×6%+58.5÷1.17×17%-(25+7+8)×17%。會計處理是:
借方:應交稅費-應交增值稅(增值稅轉出未交)197000。
貸:應交稅費-未交增值稅197000。
實際付款時，
借方:應交稅費-未交增值稅197000。
貸款:銀行存款197000。
預售門票收入
根據財稅[2013]37號《交通運輸業和現代服務業部分營業稅改征增值稅試點實施辦法》附件1第四十壹條規定，納稅人繳納增值稅的時間為納稅人提供應稅勞務並收到銷售款項或者取得索取銷售款項憑證的當天；如果先開具發票，則為開具發票的當天。其中，收到的銷售款是指納稅人在提供應稅服務過程中或者之後收到的款項。索取銷售貨款憑證的日期是指書面合同中確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同中未確定付款日期的，為應稅服務完成之日。上述規定強調應稅服務在納稅義務發生前已經提供。影院已預收票房收入，未提供應稅服務，不存在增值稅銷項稅額的計算，應在提供應稅服務完成時確定納稅義務時間。
以上面的例子為例。2013年8月末“應收賬款”貸方余額30萬元，系消費者累計預付電影票款。該余額不需要確認8月份的增值稅應稅服務收入，而應在未來消費者實際消費轉化為收入時計算。