壹、增值稅的基本概念和功能
增值稅是壹種流轉稅，以商品生產流通和提供勞務所產生的增值額為征稅對象。
所謂“增值”，是指納稅人在壹定時期內銷售產品或提供服務的收入與購買商品和獲得服務時支付的金額之間的差額。是納稅人在生產經營活動中創造的新價值，相當於活勞動創造的價值。從最終產品消費的角度來看，從生產到流通各個環節的附加值之和就是最終產品的價值。由於增值稅在具體經濟運行中難以計算，在利用增值稅計算增值稅的實際操作中，多采用間接計算法，即以貨物銷售額為計稅依據，允許從稅額中扣除上次繳納的稅款，以實現按增值因素增稅的原則。根據抵扣範圍的不同，增值稅可分為收入型增值稅和生產型增值稅兩種。它被稱為“收入型”增值稅，允許扣除購買的固定資產的折舊部分；不允許抵扣的叫“生產型”增值稅。
實施增值稅的優勢:
壹是有利於貫徹公平稅負原則；
二是有利於生產經營結構的合理化；
第三，有利於擴大國際貿易；
第四，有利於國家普遍、及時、穩定的財政收入。
增值稅的作用
1，有利於保證財政收入的及時穩定增長。
增值稅是普遍征收的，其征稅範圍涉及社會生產、流通、消費、勞務等生產經營領域。凡從事貨物銷售、提供應稅服務和進口貨物的單位和個人，只要取得增值額，就必須繳納增值稅，稅基極其廣闊。增值稅是在貨物銷售或應稅服務環節征收的，其稅款隨銷售額壹起向買方收取。納稅人不用“提前”生產？繳納營運資金稅，可以保證財政收入的及時入庫。增值稅不受生產結構和經營環節變化的影響，使收入穩定。此外，增值稅實行購置稅抵扣法，發票註明抵扣稅款，使得購銷單位之間相互制約，有利於稅務機關交叉稽查納稅，防止偷稅漏稅。
2.有利於在專業化協作中促進生產的發展和生產經營結構的合理化。
隨著科學技術的廣泛應用，現代工業生產分工越來越細，技術越來越復雜，技術要求也越來越高。產品通常具有高、精、尖、大的特點，這就要求切實改進“大而全”、“小而全”的低效率生產方式，大力發展生產專業化協作。增值稅的實施有效地消除了全額銷售稅帶來的重復征稅的弊端，使稅負不受生產組織結構和管理模式變化的影響，始終保持平衡。因此，增值稅不僅有利於在專業化協作中發展生產，而且不影響企業在專業化基礎上的聯合經營，有利於社會生產要素的優化配置和生產經營結構的調整。從商品流通的角度看，增值稅的負擔不受商品流通環節數量的影響，有利於疏通商品流通渠道，實現購深出口，搞活商品流通。
3.有利於“獎優限進”，促進對外貿易發展。
隨著世界貿易的發展，各國之間的商品出口競爭日益激烈。為了提高本國商品的出口競爭力，許多政府對出口商品實行退稅政策，使其以免稅價格進入國際市場。然而，在傳統的間接稅制度下，出口商品價格中包含的稅額因商品的生產結構和經營環節不同而不同，因此很難提取準確的退稅。增值稅的實施從根本上克服了這壹弊端，因為壹個商品在出口環節之前所繳納的全部稅款，與該商品在最終銷售環節或出口環節的整體稅負是壹致的。根據最終銷售量和增值稅稅率計算的增值稅，也是商品出口前各環節繳納的增值稅，即商品出口前各環節繳納的增值稅之和。如果把這個稅額返還給商品出口商，出口退稅可以做到準確、徹底，使其以完全免稅的價格進入國際市場。
對於進口商品，由於稅率是按照增值額設計的，高於按照“全值”征稅，並按照進口商品的組成價格計稅，使出口國對進口商品的退稅或不征稅所帶來的經濟利益轉化為國家所有，既平衡了進口商品和國產商品的稅負， 而且有助於根據國家外貿政策獎勵或限制進口商品，保障國家的經濟權益和民族產業的發展。
二，我國增值稅的現狀
在65438到0994的稅制改革中，增值稅的改革力度更大，擴大了征收範圍，簡化了稅率檔次。實行了增值稅專用發票註明稅額抵扣稅款的機制，在稅收制度和管理上實現了科學與國際接軌的重大突破。然而，我國目前的增值稅，無論是在稅制上還是在征管上，都還遠遠落後於理想的成熟型增值稅(全增值稅)，屬於發展型增值稅(不完全型)。增值稅的優勢沒有得到充分發揮，還存在很多問題和弊端。這就給我們提出了兩個嚴肅的課題:如何在滿足財政需求和促進社會主義市場經濟發展的目標下，設計出符合稅收管理體制水平發展的稅收制度，如何提高稅收管理水平以適應先進稅收的需要。
壹、稅收制度中的問題
(壹)，增值稅征收範圍過窄
從社會再生產來看，目前增值稅的征收範圍主要集中在工業生產和商業流通領域，沒有延伸到交通運輸、建築安裝等第三產業；從征收的對象來看，主要是動產和勞務，不涉及不動產。由於征收範圍狹窄，實踐中存在諸多弊端。
1.增值稅抵扣鏈條不完整，內部制約機制不能充分有效發揮。
2.增值稅的主體稅種地位受到威脅。
3.政策界限難分，在征管實踐中相互扯皮。
4.不符合世界增值稅改革的發展方向。
(二)扣稅不實
我國現行增值稅實行的是購置稅抵扣法，抵扣稅款存在少抵扣和多抵扣兩種現象，這是不真實的。具體表現為:(1)我國實行“生產型”增值稅，購入的固定資產中包含的增值稅沒有抵扣，導致上壹環節征收的增值稅在下壹環節抵扣不足。(2)增值稅有多種稅率、征收率和扣除率。如果購銷環節的稅率不壹樣，就會多多少少抵扣增值稅，抵扣是假的。(3)兩類增值稅納稅人抵扣政策不同。壹般納稅人從小規模納稅人購買貨物和勞務只能抵扣6%或4%，但必須按照17%或13%的法定稅率納稅。(4)其他扣稅憑證不規範統壹，也造成增值稅抵扣不準確。比如交通運輸業征收營業稅，稅率為3%。按照增值稅原理，不屬於增值稅抵扣範圍，但目前我國不僅抵扣，而且抵扣率遠高於其稅率。
增值稅的虛假抵扣不僅違背了增值稅的原則，而且在實踐中存在諸多弊端。
1.雙重征稅的問題還沒有完全解決。
2.不利於擴大產品出口和參與國際市場競爭。
3.增值稅抵扣項目審計難度大。
4.犯罪分子利用扣稅的差異來逃避國家稅收。
(三)，稅收負擔不平衡
稅負公平是增值稅的顯著特征。由於我國現行增值稅的稅率結構、政策和管理的差異，“生產型”增值稅稅負與產業結構中資本的有機構成密切相關，使得增值稅稅負分布不均衡。
1.增值稅的負擔水平因行業而異。
2.兩個增值稅納稅人的稅負水平不同。
3.相對於其他國家的增值稅負擔，我國實行的是“生產型”增值稅，標準稅率相對較高。
進項稅“憑票抵扣”制度執行不力。
在1994的稅制改革中，我國徹底拋棄了賬簿法，引入了西方國家的發票法，將增值稅專用發票放在增值稅計算和管理的決定性地位，並在發票管理方面規定了比西方國家更為嚴格的方法，通過專門的法律來懲治增值稅專用發票的犯罪行為。然而，增值稅專用發票犯罪並未得到有效遏制，仍在蔓延。增值稅專用發票犯罪的蔓延造成了稅收的極大流失，使得增值稅設計的初衷難以實現，稅法的規定與實際執行結果相差甚遠。
二、征管
(A)機械裝置嚴重損壞
目前，增值稅管理的內部制約機制面臨挑戰。
(1)增值稅壹般納稅人數量逐年減少，制約機制所依賴的主體日益萎縮。根據增值稅相關規定，只有增值稅壹般納稅人才能憑增值稅專用發票抵扣進項稅額。因此，保證增值稅壹般納稅人的必要規模，是增值稅管理內部制約機制有效運用和發揮作用的必要前提和重要基礎。由於種種原因，增值稅壹般納稅人數量逐年減少，內部約束機制在增值稅納稅人中的覆蓋率不斷下降。(2)增值稅專用發票管理難度越來越大，制約機制所依賴的載體問題很多。由於增值稅專用發票(包括其他合法扣稅憑證)具有扣稅的特殊功能，壹些不法分子鋌而走險，瘋狂利用增值稅專用發票進行各種涉稅犯罪活動，如偽造、虛開、竊取、改碼等。，形式多樣，花樣層出不窮，數額越來越大，後果越來越嚴重。更為嚴重的是，不法分子利用高科技手段偽造增值稅專用發票已經到了可以亂用的地步，使得增值稅專用發票的管理難度越來越大，危及整個抵扣鏈條的嚴密性和有效性。
增值稅抵扣鏈條嚴重受損，內部制約機制功能逐漸弱化，直接影響我國稅制改革和經濟發展的順利進行。
1.它直接危及我國增值稅乃至整個稅制改革的成敗。
2.增值稅征管效率明顯降低。
(二)單壹管理模式
目前，我國增值稅的管理主要集中在增值稅專用發票的管理上。通過對這張發票的管理，可以有效監控增值稅的進項稅額和銷項稅額，從而達到保證增值稅收入的目的，也就是通常所說的“憑票治稅”模式。然而，由於我國現階段面臨的社會環境，特別是缺乏現代化的稅收管理手段，我國增值稅的這種管理模式並不完全適應現實的需要，其有效性也相對較差。(1)“以票治稅”模式的前提是對增值稅專用發票進行管理和經營。但是，在目前條件下，增值稅專用發票很難管理，很難通過管理這張票來管理增值稅。(2)“以票治稅”的模式有其自身的缺陷，難以解決納稅人不開具發票、隱瞞經營收入等問題。為了真正實現有效管理增值稅的目標，“票管稅”模式必須以增值稅壹般納稅人的全部銷售收入如實填寫增值稅專用發票為前提。然而，現實中存在大量企業銷售不開發票、“零申報”的行為。“負申報”等異常現象較為嚴重，納稅異常企業中低稅負企業占較大比例。
增值稅的管理模式有很大的局限性，弊端明顯。
1.增加了增值稅管理的風險。
2.誤導了增值稅管理的思路，忽視了增值稅的綜合管理。
(三)稅收環境嚴峻
借鑒各國增值稅改革的經驗，增值稅管理需要良好的社會環境，包括立法程度、稅收意識、執法責任、管理水平等。，社會環境包括內部和外部兩個方面。就我國實施增值稅面臨的社會環境而言，需要進壹步改善。首先，從內部來看，執法人員的責任意識比較薄弱，有法不依、執法不嚴的現象還很普遍，主要表現在少數稅務執法人員在增值稅管理中不按章辦事，有的甚至私議、內外勾結、共同犯罪。其次，從外部看，全社會依法納稅、依法治稅的觀念還不強，具體表現為部分納稅人騙取增值稅的動機強烈，稅收違法行為日益增多，特別是少數地方黨政領導隨意幹擾稅務機關依法行政，甚至唆使、縱容騙取國家稅款的違法行為。
增值稅管理面臨的社會環境不完善，非常不利於加強和改進增值稅管理。
1.破壞了國家稅法的統壹，擾亂了正常的稅收秩序。
2.增加了增值稅管理的難度，提高了稅收成本。
(四)管理方法落後
增值稅是世界上較為先進的稅種之壹，其征管對社會環境和技術條件要求較高。縱觀各國推廣增值稅的實踐，發現以計算機為主體運用現代化管理手段的國家對增值稅的管理是嚴格有效的。目前，我國增值稅主要依靠手工管理，現代化程度還很低。(1)增值稅管理從登記、認定、申報、抵扣、審核到調查還處於手工階段。雖然部分地區初步實現了增值稅的人機控制，但計算機等現代化管理工具的使用效率並不高。(2)計算機等現代管理工具覆蓋面小，沒有連成網絡，形成合力。據統計，全國增值稅壹般納稅人1.3萬戶，其中配備防偽稅控機的不到7萬戶，約占5。38%.特別是增值稅計算機稽核管理系統建設嚴重滯後，不僅全國四級稽核網絡沒有建立，省、市、縣三級區域稽核網絡也沒有形成。增值稅計算機稽核管理系統的整體建設基本上還處於研究方案和軟件開發階段。
我國增值稅現代化管理手段體系建設的滯後給稅收工作帶來了嚴重後果。
1.增值稅改革缺乏先進管理手段的支持，增值稅的優勢難以充分體現。
2.增值稅管理質量和效率差，防範和打擊騙稅能力弱。
第三，壹些建議:
(壹)，關於增值稅轉型
1.實行消費導向型增值稅是中國的必然選擇。
(1)國際國內經濟發展趨勢要求中國進行增值稅改革。
(2)消費導向型增值稅的優勢
2.分階段擴大增值稅的範圍。
(二)，加強增值稅征管的措施
1.調整小規模納稅人稅收征管政策。
2、綜合配套，綜合治理，營造良好的稅收、征管環境。
3.制定征管制度，充分發揮社會的監督作用。
4.完善發票管理，探索建立多種形式的專用發票抵扣輔助措施。
(1)、加強宣傳，規範各級部門和企業的行為。
(2)整頓企業會計憑證，實行“以票治稅”和“以賬治稅”並舉的征管思路，加強增值稅專用發票管理。
(3)進壹步修訂和細化壹般納稅人認定條件，控制專用發票使用。
(4)加強“市場”的稅收管理是控制發票問題的關鍵。
5.加強現代征管手段和稽查體系建設。
⑹、重視專用發票的外部管理，幫助和監督企業建立專用發票控制系統。
壹次，制定嚴厲的處罰措施，加大打擊力度。
5.加強企業銀行賬戶管理。
6.加強依法治稅，實現增值稅管理的法制化運行。
7、推進征管改革，提高增值稅管理水平。
三。增值稅流失的原因
(1)納稅人追求經濟利益，納稅意識淡薄。在市場經濟條件下，企業和個人作為市場的主體，他們的壹切行為都以經濟利益最大化為目標。由於稅收本身的強制性、固定性和自由性，這種分配產品的所有權從納稅人轉移到國家。這無疑是對納稅人的剝奪，導致納稅人的利益減少，所以他們會千方百計少繳稅或不繳稅，盡可能增加自己的稅後利潤。同時，由於我國幾千年封建官制的殘余影響，人口文化素質不高，現實經濟生活中收入分配不公，政府支出透明度不強，納稅人權利義務失衡，使得部分公民稅收意識淡薄，稅收觀念淡薄，助長了稅收流失。(2)稅制結構存在缺陷，使得稅收流失傾向更大。1994年的稅制改革雖然取得了很大的成功，促進了經濟，但是由於國內外形勢的快速變化，國內經濟的快速增長，知識經濟的興起，新的知識和技術的不斷湧現，特別是加入世貿組織後市場結構的巨大變化，稅制結構的變化滯後於所有制結構、生產結構和收入分配結構的變化。比如稅收設計上的增值稅，已經明顯不適應我國當前的社會發展水平；內外資企業兩套所得稅的實施，也為企業逃避稅收監管提供了制度上的“空間”。此外，稅收設計跟不上經濟結構和稅源結構的變化，造成所謂的稅收“真空”。例如，在企業重組、產權轉移和生產經營方式轉變的新形勢下，壹些納稅人利用稅收設計的缺陷和稅收政策與管理的相對滯後，逃避國家稅收。壹些企業利用網上交易逃稅。
四。增值稅流失的對策
要控制我國增值稅流失，必須對癥下藥，有以下解決辦法:
(1)營造良好的社會氛圍，增強公民依法納稅的意識。
國家應通過壹定的形式使公眾充分了解納稅與受益的關系，使“取之於民，用之於民”的觀念深入人心，提高公眾納稅的自覺性。同時，國家要加強稅法的普及，開展義務稅收教育，為誠信納稅創造良好的稅收環境，減少稅收流失的發生。
(2)改革增值稅稅制，完善稅收法律制度。
1.加快生產型增值稅向消費型增值稅的轉變。生產性增值稅抑制了企業對固定資產的投資意願，不利於資本有機構成的提高。
2.加強增值稅專用發票管理。真正從源頭上杜絕增值稅專用發票的濫用和誤用，減少不必要的稅收流失。
3.減輕增值稅負擔。經測算，在其他條件相同的情況下，小規模納稅人按6%的稅率征稅，相當於壹般納稅人增值率達到35.3%時按17%的稅率征稅，明顯偏高。
4.完善增值稅出口退稅機制。壹方面，稅務機關要嚴格審核申請出口退稅企業的退稅資格；另壹方面，在查驗出口貨物相關單證時，要嚴格執行必要的審查程序，認真核查是否存在壹貨多用、使用虛假單證申報的情況。
5.完善增值稅優惠政策，應進壹步規範稅收優惠政策，盡量縮小減免稅範圍，維護增值稅抵扣鏈條的完整性。
(3)加強稅收征管，嚴格稅收執法。
加大對稅收違法的處罰力度。壹方面，需要在相應的稅法中明確規定，加大處罰力度，增強其法律嚴肅性；另壹方面，也需要稅收執法人員嚴格執法，確保國家稅收的足額征收和入庫。
相信只要從以上幾個方面努力，就能有效遏制增值稅流失，為國家增加財政收入，提高國家整體經濟實力，同時也能更好地維護國民收入分配的公平性。