商家的贈送可以分為兩類:
壹類是企業在向客戶銷售商品或提供服務同時的贈送行為,即購物贈品銷售;
另壹類是企業向非直接購買其商品或服務的客戶進行的贈送,即無償贈送.
購物贈品的處理
"購物贈品"的贈予與壹般的無償贈送不同,屬於利用消費者心理進行變相促銷,這種贈予的前提是消費者付款購物才能得到贈品,贈品也應被視為經營者提供的商品.根據《中華人民***和國發票管理辦法》第二十條"所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項,應當向收款方取得發票"的規定,商家銷售商品包括贈品對索取發票的都應開具發票.
購物贈品與企業銷售行為直接相關,在銷售商品同時贈送物品是出於利潤動機的正常交易,屬於捆綁銷售或降價銷售.正常情況下企業所得稅應根據《國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若幹問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)關於企業以買壹贈壹等方式組合銷售本企業商品不屬於捐贈的規定,將總銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入,計繳所得稅.
增值稅從整體價值鏈角度來看屬於折扣銷售行為,應以企業銷售活動取得的收入為準征收增值稅,不產生除取得收入以外的增值稅負擔,可以有以下兩種開票方式.
壹是將贈品實際價值與商品壹同計價,再將贈品價格作為折扣,在同壹張發票的"金額"欄註明折扣額.對此《國家稅務總局關於印發〈增值稅若幹具體問題的規定〉的通知》(國稅發〔1993〕154號)規定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折舊額在同壹張發票上分別註明的,可按銷售額的折扣額征收增值稅;如果將折扣額另開發票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額.《國家稅務總局關於折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)進壹步明確國稅發〔1993〕154號文件規定的銷售額和折扣額在同壹張發票上分別註明,具體是指銷售額和折扣額在同壹張發票上的"金額"欄分別註明,可按折扣後的銷售額征收增值稅;未在同壹張發票"金額"欄註明折扣額,而僅在發票的"備註"欄註明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除.
二是在開具銷售發票時,借鑒《國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若幹問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條的規定,在開具銷售發票時,將贈品和商品總的銷售金額按各項商品公允價值的比例分攤確認贈品和商品的銷售收入,按總的銷售金額征收增值稅.
根據《財政部國家稅務總局關於企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅_2011_50號)的規定,不予征收個人所得稅.
無償贈送商品的處理
如果在購物贈品銷售中會計上將商品按公允價值開具發票作銷售收入、贈品作為銷售費用處理;或者未將贈品金額作為折扣額在銷售商品的同壹張發票"金額"欄註明,而僅在發票的"備註"欄註明;以及商家向非直接購買其商品或服務的客戶進行的贈送,按《中華人民***和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規定,應按視同銷售貨物處理,贈品不僅計算繳納增值稅,而且計算繳納企業所得稅.
如果個人不是購買而是從A公司隨機獲取贈品,則對個人應按"其他所得"項目,按A公司實際購買金額確定個人所得適用20%的稅率繳納個人所得稅,稅款由贈送禮品的A公司代扣代繳.
給客戶的贈品視同銷售的會計分錄是怎樣的?
給客戶的贈品視同銷售,具體會計分錄處理如下:
借:銷售費用
貸:主營業務收入--贈品
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)
同時:
借:主營業務成本
貸:庫存商品--贈品