註冊稅務師如何為企業開展納稅評估？

隨著稅收監管機制的健全和稅制改革的穩步推進，以及企業納稅意識和稅務管理水平的逐漸增強，壹些高端涉稅服務開始受到企業的青睞。特別是自《納稅評估管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)出臺後，不少企業為提高稅務管理水平，降低涉稅風險，選擇聘請註冊稅務師對其涉稅事宜進行納稅評估。筆者基於對企業納稅評估的工作實踐，談談如何做好納稅評估工作，願與廣大同仁探討。壹、註冊稅務師納稅評估涵義及作用註冊稅務師納稅評估是指註冊稅務師依法接受納稅人或扣繳義務人(以下簡稱納稅人)委托，根據其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運用各種技術手段和專業經驗，對納稅人壹定時期內的涉稅資料及納稅情況進行綜合分析、檢查和評估，以確認納稅人納稅情況的合法性、真實性及準確性，及時發現、糾正並處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的活動。註冊稅務師納稅評估其實是企業為提高其稅務管理水平、降低涉稅風險，委托中介對涉稅事項自查的行為。其特點表現為客觀性、平等性、公正性、專業性。而根據《辦法》的規定，納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報(包括減、免、緩、抵退稅申請)情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，並采取進壹步征管措施的管理行為。可以看出，雖然兩種納稅評估的對象都是針對納稅人，都是依據納稅人提供的涉稅資料開展評估工作，但是註冊稅務師開展的納稅評估與稅務機關執行的納稅評估在評估目的評估性質、評估主體、評估依據、評估的法律效力、評估收費等方面還是有明顯區別，兩種評估不能相互替代，而是相互補充、相互促進的。實踐證明，註冊稅務師開展納稅評估有助於提高企業稅務管理能力，促進稅務管理工作的合理化、規範化、程序化，控制並降低涉稅風險;有利於及時糾正企業在稅款計算、繳納等方面的差錯，促進企業稅收管理工作的合理化、規範化、程序化，控制並降低涉稅風險;有助於提高企業納稅申報質量;有助於提高企業稅務管理信息化水平;有助於緩解了稅企之間的矛盾。二、註冊稅務師納稅評估方法及程序 (壹)簽訂納稅評估協議註冊稅務師首先應根據對納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評估委托。註冊稅務師與委托人有利害關系的，應當回避;委托人有權要求其回避。正式確定接受納稅評估任務後，雙方要依法簽訂《納稅評估協議書》，明確約定雙方的責、權、利，特別是針對納稅評估中需要納稅人配合和提供資料的事項等情況應事先在協議中明確。 (二)制定納稅評估計劃註冊稅務師開展納稅評估之前，要按照《納稅評估協議書》和納稅人的生產經營情況，跟據評估目的和程序，制定周密的納稅評估計劃，包括綜合評估計劃和具體評估計劃。綜合評估計劃包括納稅人基本情況、評估目的、範圍及策略、重點評估問題、工作進度、時間費用預算、人員分工、風險評估及其他。具體評估計劃包括評估目標、具體步驟、評估人員及時間、工作底稿及索引。評估計劃的繁簡程度取決於納稅人的涉稅事項的企業的經營規模和復雜程度。 (三)深入了解企業情況註冊稅務師在簽訂協議後，必須依納稅評估計劃，深入了解以下情況: (1)企業的生產經營地點、經營規模、經營性質、組織結構，設立的子公司、分公司或事業部; (2)企業資本金規模和構成; (3)企業的各項資產構成、使用等情況; (4)企業產品的科技含量、技術水平、產品結構; (5)企業的員工構成、工資規模和結構;(6)企業可能涉及的稅種和可能享受的稅收優惠政策。 (四)采集納稅評估信息開展納稅評估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評估信息采集的範圍和方法，以“準確、詳細、全面、適時”為原則，實行多途徑、多渠道的信息采集，主要包括:生產經營信息、稅務登記信息、發票管理信息、納稅申報及繳稅信息、企業所得稅匯算清繳信息、財務會計信息、稅控裝置信息、稅務管理及內部控制信息、現場實地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關納稅人同行業、同規模企業的涉稅信息等。對收集的信息要經過篩選、評價及必要的核實，並建立適合納稅評估應用的工作底稿或數據庫。 (五)確定評估風險和重點註冊稅務師根據對企業情況的了解和對涉稅信息的分析，要初步評估本次委托項目的各項風險包括固有風險、控制風險、檢查風險。針對納稅評估中存在的風險要采取不同的評估方法和程序，重點降低可控風險，使總體納稅評估項目風險降低在壹定的範圍內，按照成本--收益--風險原則開展納稅評估。 (六)設置納稅評估指標納稅評估分析指標的設置，主要是指涉稅財務指標，包括納稅分析指標、財務分析指標、經營績效指標等幾個方面。納稅分析指標包括基本評估指標、復合評估指標;財務分析指標包括:總稅負率(包括各稅種)、成本利潤率、利潤率、稅負增減率、營業(銷售)收入增減幅度與應納稅額增減幅度比對率、往來賬戶異常變動等，經營績效指標包括納稅人經營情況和績效指標、同行業經營績效基本指標、上級下達的經營績效計劃指標等。 (七)選定評估參照系納稅評估參照系選定的主要依據，是稅額增減變化指標和行業平均經濟指標。稅額增減變化指標包括:壹是按增減額、增減率確定出對某壹期間總體稅源引起增減變化的主要稅種、主要企業;二是按增減額、增減率確定出對某壹期間單壹稅種引起增減變化的主要企業。行業平均經濟指標包括:壹是按行業利潤率確定出低於(或高於)行業平均利潤率壹定幅度的企業;二是按行業稅負率確定出低於(或高於)平均行業稅負率壹定幅度的企業。 (八)具體納稅評估分析對企業進行納稅評估分析時，采取“分稅種分項目” 逐壹分析方法進行。目前主要是對企業所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、房產稅等稅種(費)進行評估分析，通過對比、核查、分析、計算等方法，利用比率分析、趨勢分析、結構分析等評估手段、以現行的稅收法律、法規為準繩，從實體和程序兩方面評估納稅人在納稅申報、稅款繳納、政策執行等稅務管理各方面的合法性、合理性。特別是針對企業在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不壹致、法律規定不明確，以及稅收優惠政策、稅收籌劃的運用等涉稅風險較高的問題，要堅持獨立、客觀、公正、誠信、謹慎的執業原則進行重點評估，確保評估的合法性、合理性、科學性。 (九)撰寫納稅評估報告註冊稅務師根據納稅評估相關法規和執業準則的要求，在完成既定的評估計劃之後，出具納稅評估報告。註冊稅務師納稅評估報告是針對納稅人委托的評估事項所做出的最終評價成果，是對納稅人涉稅事項是否合法、合理的客觀、公正的專業判斷，具有鑒證、保護和預防作用。評估報告中壹般應包括以下基本內容:報告標題、納稅人名稱、評估範圍、評估意見、重點問題說明、意見或建議、簽章和稅務師事務所地址、報告日期、相關附件等，報告的具體格式可以根據評估項目的具體情況設置。三、註冊稅務師納稅評估註意事項 (壹)要解決好納稅評估工作的實效性註冊稅務師納稅評估服務屬於涉稅鑒證性質的服務。首先要與納稅人依法訂立評估協議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評估過程和結果的獨立、客觀、公正。這裏要防範三種誤區，壹是混淆稅務機關納稅評估和註冊稅務師納稅評估兩種行為;二是要防止稅務機關借助行政權力對納稅人實行“指定評估”、“強制評估”等非法行為;三是，註冊稅務師自身必須註意控制納稅評估風險，嚴格依據稅法和執業準則開展評估業務。 (二)要保證評估信息的合法性無論是采集納稅評估信息，還是實施納稅評估程序，都需要合法、可靠的信息支撐，如果信息不完整、不準確、不適時，就會誤導註冊稅務師的執業判斷，甚至導致整個納稅評估的失敗。為保證涉稅信息的可靠性和及時性，必須對數據信息進行核實、驗證，經過整合篩選後再利用，所以收集和評價涉稅信息是納稅評估的關鍵環節。註冊稅務師評估中發現委托人有違規行為並可能影響評估報告的公正、誠信時，應當予以勸阻;勸阻無效的，應當中止執業。 (三)保護納稅人的商業秘密和其它合法權利註冊稅務師在納稅評估中會知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息有些屬於公開信息，有些則屬於納稅人的商業秘密或尚未公開的信息，這就要求註冊稅務師有良好的職業道德，無論出具何種納稅評估報告，都不得泄露這些信息，也不得利用其謀取非法利益，或者利用執業之便，謀取其他不正當的利益。對納稅評中發現的納稅人涉稅事宜的錯誤或舞弊等行為，只能向納稅人指明或提出建議。納稅評估報告和工作底稿也只能作為企業的內部文件，除納稅人書面同意外，不得將其泄漏給稅務機關或第三人，負有保密義務。 (四)維護註冊稅務師自身的權益註冊稅務師開展納稅評估，涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務機關等各種方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務機關的授意、指使、強令、威脅等非法行為的侵害，所以註冊稅務師必須堅持以稅法為準繩，恪守職業道德，遵守執業準則，根據《納稅評估協議》開展評估工作，如果其客觀性、獨立性及公正性受到損害時要采取例如中止協議、稅務行政復議等必要的措施，維護自身的合法權益。