壹、查補稅款的會計處理辦法解析
《辦法》規定，接受增值稅稽查的企業如需補繳稅款的，應設立“應交稅金——增值稅檢查調整”專門賬戶。該賬戶屬於調整類賬戶，主要用途是對在稅務稽查當中涉及的應交稅金等有關賬戶的金額進行調整。該賬戶的貸方，記錄應調減賬面進項稅額、調增賬面銷項稅額、進項稅額轉出的數額;該賬戶的借方，記錄應調增賬面進項稅額、調減賬面銷項稅額、進項稅轉出的數額。因此，凡檢查後應調減賬面進項稅額或調增賬面銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目;凡檢查後應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目。全部調賬事項入賬後，應結出本賬戶的余額，並對該余額進行處理。 根據《國家稅務總局關於增值稅壹般納稅人發生偷稅行為如何確定偷稅數額和補稅罰款的通知》(國稅發〔1998〕66號)規定，對偷稅款的補征入庫，應當視納稅人的不同情況進行處理，即:根據檢查核實後壹般納稅人當期全部銷項稅額與進項稅額(包括當期留抵稅額)重新按公式“應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額”計算當期全部應納稅額，(即結出“應交稅金——應交增值稅”賬戶的期末余額)，若應納稅額為正數(即余額在貸方)應當作補稅處理，若應納稅額為負數(余額在借方)，應當核減期末留抵稅額。由於企業月末已將應交未交或多交的稅款結轉至“應交稅金——未交增值稅”科目進行反映，因此，查賬完成並結出“應交稅金——增值稅檢查調整”賬戶余額時應進行如下調賬處理: 1、若本賬戶余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記本科目。 2、若本賬戶余額在貸方，且“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。 3、若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額且等於或大於本賬戶貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。即調減檢查期“應交稅金——應交增值稅”賬戶的借方余額(留抵稅額)。 4、若本賬戶余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額但小於本賬戶貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。即按本賬戶余額借記“應交稅金——增值稅檢查調整”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目，同時，按差額借記“應交稅金——應交增值稅”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。 上述賬務調整應按納稅期逐期進行。 《辦法》所規定對查補稅額的處理方法，通俗地講，可以歸結為如下兩點:壹是當“應交稅金——增值稅檢查調整”賬戶出現借方余額時，作為企業留抵稅項(尚未抵扣的進項稅額)，根據增值稅暫行條例的規定，可以結轉本期或下壹納稅期抵扣;二是當“應交稅金——增值稅檢查調整”賬戶出現貸方余額，對該應補稅款，如企業當期存在留抵稅額(即“應交稅金——應交增值稅”存在借方余額)，可以先行予以抵扣，抵扣之後仍有差額的，再結轉“應交稅金——未交增值稅”科目掛賬，待企業查補的稅款追繳入庫時再沖銷;如企業當期不存在留抵稅額，則作為未交稅款處理，結轉至“應交稅金——未交增值稅”科目，待企業查補的稅款入庫時再沖銷。二、查補稅款賬務處理的實例介紹
例1:稅務稽查小組1998年10月份在對A公司1998年6月份的財務賬冊進行檢查之後，作出如下處理: 1、A公司將外購的貨物作為投資，提供給其他單位沒有按視同銷售申報納稅，應補交增值稅85000元; 2、A公司職工食堂領用的原材料，沒有將有關材料的進項稅額作進項稅額轉出處理，應扣減多抵扣的進項稅額26000元; 3、A公司購進原材料支付的運費，取得合法抵扣憑證，但未計提進項稅額抵扣，可予補提進項稅額131000元。 A公司的賬務處理如下: 1借:長期投資85000 貸:應交稅金——增值稅檢查調整85000 2借:應付福利費26000 貸:應交稅金——增值稅檢查調整26000 3借:應交稅金——增值稅檢查調整131000 貸:原材料131000 4結出“應交稅金——增值稅檢查調整”賬戶余額，借方余額轉“應交稅金——應交增值稅”賬目: 借:應交稅金——應交增值稅2000 貸:應交稅金——增值稅檢查調整2000 應交稅金——增值稅檢查調整 長期投資85000 應付福利費26000 原材料131000 應交稅金——應交增值稅2000 例2:資料同例1，但將3項“可予補提進項稅額”改為10000元，並假設A公司期末“應交稅金——應交增值稅”無余額。則1、2、3會計分錄同例1(見丁字賬)，但“應交稅金——增值稅檢查調整”此時為貸方余額，體現為應補稅金，應結轉“應交稅金——未交增值稅”賬戶: 4借:應交稅金——增值稅檢查調整11000 貸:應交稅金——未交增值稅11000 例3:資料同例2，並假設A公司期末“應交稅金——應交增值稅”借方余額為18000元。則1、2、3項會計分錄同例2(參見丁字賬)，4項會計分錄如下: 4借:應交稅金——增值稅檢查調整11000 貸:應交稅金——應交增值稅11000 例4:資料同例2，並假設A公司期末“應交稅金——應交增值稅”借方余額為10000元，則1、2、3項會計分錄同例2(參見丁字賬)，4項會計分錄如下: 4借:應交稅金——增值稅檢查調整11000 貸:應交稅金——應交增值稅11000 5同時作: 借:應交稅金——應交增值稅1000 貸:應交稅金——未交增值稅1000 或者作: 借:應交稅金——增值稅檢查調整11000 貸:應交稅金——應交增值稅10000 應交稅金——未交增值稅10000 例5:某單位掛在應付賬款上壹筆款項，貨已發出，未開發票。經國稅局查為貨款，需補繳稅款。 1、計提增值稅 假設該業務發生在當年: 借:應付帳款 貸:主營業務收入 應交稅金-增值稅檢查調整 假設業務發生在以前年度: 借:應付帳款 貸:以前年度損益調整 應交稅金-增值稅檢查調整 2、結轉應交增值稅 借:應交稅金-增值稅檢查調整 貸:應交稅金-未交增值稅婦女成就先進集體事跡1
* *區檢察院幹警職工55人，其中女幹警職工16人，占29%。在這片美麗的土地上，他們以如火如荼的熱情，在平凡的檢察崗位上忠實履行法律監督職責，詮釋著公平正義、執法為民的宗旨。她們以紮實的成績展現了當代女檢察官的颯爽英姿。
——他們是公平正義的守護者。
他們立足本職，忠於職守，愛崗敬業，充分發揮檢察職能，為維