關於印發《增值稅納稅申報比對管理操作規程(試行)》的通知
稅總發〔2017〕124號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局:
為進壹步加強和規範增值稅納稅申報比對管理,提高申報質量,優化納稅服務,稅務總局制定了
《增值稅納稅申報比對管理操作規程(試行)》,現印發給妳們,請遵照執行。
本通知自
2018年3月1日起執行。
增值稅納稅申報比對管理操作規程(試行)
壹、為進壹步加強和規範增值稅納稅申報比對(以下簡稱“申報比對”)管理,提高申報質量,優化納稅服務,根據《中華人民***和國稅收征收管理法》和《中華人民***和國增值稅暫行條例》等有關稅收法律、法規規定,制定本規程。
二、申報比對管理是指稅務機關以信息化為依托,通過優化整合現有征管信息資源,對增值稅納稅申報信息進行票表稅比對,並對比對結果進行相應處理。
三、主管稅務機關應設置申報異常處理崗,主要負責異常比對結果的核實及相關處理工作。異常處理崗原則上不設置在辦稅服務廳前臺。
四、申報比對範圍及內容
(壹)比對信息範圍1.增值稅納稅申報表及其附列資料(以下簡稱“申報表”)信息。
2.增值稅壹般納稅人和小規模納稅人開具的增值稅發票信息。
3.增值稅壹般納稅人取得的進項抵扣憑證信息。
4.納稅人稅款入庫信息。
5.增值稅優惠備案信息。
6.申報比對所需的其他信息。
(二)比對內容比對內容包括表表比對、票表比對和表稅比對。表表比對是指申報表表內、表間邏輯關系比對。票表比對是指各類發票、憑證、備案資格等信息與申報表進行比對。表稅比對是指納稅人當期申報的應納稅款與當期的實際入庫稅款進行比對。
五、申報比對規則
(壹)申報表表內、表間邏輯關系比對,按照稅務總局制定的申報表填寫規則執行。
(二)增值稅壹般納稅人票表比對規則
1.銷項比對。
當期開具發票(不包含不征稅發票)的金額、稅額合計數應小於或者等於當期申報的銷售額、稅額合計數。
納稅人當期申報免稅銷售額、即征即退銷售額的,應當比對其增值稅優惠備案信息,按規定不需要辦理備案手續的除外。
2.進項比對。
(1)當期已認證或確認的進項增值稅專用發票(以下簡稱“專用發票”)上註明的金額、稅額合計數應大於或者等於申報表中本期申報抵扣的專用發票進項金額、稅額合計數。
(2)經稽核比對相符的海關進口增值稅專用繳款書上註明的稅額合計數應大於或者等於申報表中本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的稅額。
(3)取得的代扣代繳稅收繳款憑證上註明的增值稅稅額合計數應大於或者等於申報表中本期申報抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額。
(4)取得的《出口貨物轉內銷證明》上註明的進項稅額合計數應大於或者等於申報表中本期申報抵扣的外貿企業進項稅額抵扣證明的稅額。
(5)按照政策規定,依據相關憑證註明的金額計算抵扣進項稅額的,計算得出的進項稅額應大於或者等於申報表中本期申報抵扣的相應憑證稅額。
(6)紅字增值稅專用發票信息表中註明的應作轉出的進項稅額應等於申報表中進項稅額轉出中的紅字專用發票信息表註明的進項稅額。
(7)申報表中進項稅額轉出金額不應小於零。
3.應納稅額減征額比對。
當期申報的應納稅額減征額應小於或者等於當期符合政策規定的減征稅額。
4.預繳稅款比對。
申報表中的預繳稅額本期發生額應小於或者等於實際已預繳的稅款。
5.特殊規則。
(1)實行匯總繳納增值稅的總機構和分支機構可以不進行票表比對。
(2)按季申報的納稅人應當對其季度數據進行匯總比對。
(三)增值稅小規模納稅人票表比對規則
1.當期開具的增值稅專用發票金額應小於或者等於申報表填報的增值稅專用發票銷售額。
2.當期開具的增值稅普通發票金額應小於或者等於申報表填報的增值稅普通發票銷售額。
3.申報表中的預繳稅額應小於或者等於實際已預繳的稅款。
4.納稅人當期申報免稅銷售額的,應當比對其增值稅優惠備案信息,按規定不需要辦理備案手續的除外。
(四)表稅比對規則
納稅人當期申報的應納稅款應小於或者等於當期實際入庫稅款。
(五)申報比對其他規則
1.稅務總局可以根據增值稅風險管理的需要,對申報表特定項目設置申報比對規則。
2.各省國稅機關可以根據申報比對管理實際,合理設置相關比對項目金額尾差的正負範圍。
3.主管稅務機關可以結合申報比對管理實際,將征收方式、發票開具等業務存在特殊情形的納稅人列入白名單管理,並根據實際情況確定所適用的申報比對規則。白名單實行動態管理。
(六)本條第(壹)至(三)項比對規則為基本規則,第(四)至(五)項比對規則為可選規則。各省稅務機關可以在上述比對規則的基礎上,根據申報管理的需要自主增加比對規則。
六、申報比對操作流程
申報比對環節可以設置在事中或者事後,由省稅務機關根據申報管理需要進行確定。主管稅務機關通過征管信息系統或網上申報系統進行申報比對,並根據比對結果分別采取以下處理流程:
(壹)申報比對相符
申報比對相符後,主管稅務機關對納稅人稅控設備進行解鎖。
(二)申報比對不相符
申報比對不相符的,向納稅人反饋比對不相符的內容,並按照下列流程進行處理:
1.申報比對不符的,除符合本項第2點情形外,暫不對其稅控設備進行解鎖,並將異常比對結果轉交申報異常處理崗。
2.納稅人僅因為相關資格尚未備案,造成比對不符的,應當對稅控設備進行解鎖。
3.異常比對結果經申報異常處理崗核實可以解除異常的,對納稅人稅控設備進行解鎖;核實後仍不能解除異常的,不得對稅控設備解鎖,由稅源管理部門繼續核實處理。
4.異常比對結果經稅源管理部門核實可以解除異常的,對納稅人稅控設備進行解鎖。核實後發現涉嫌虛開發票等嚴重涉稅違法行為,經稽查部門分析判斷認為需要稽查立案的,轉交稽查部門處理,經處理可以解除異常的,對納稅人稅控設備進行解鎖。
5.異常比對結果的處理期限,由主管稅務機關根據實際情況確定。
七、由於出現信息系統異常等突發情形,影響正常納稅申報秩序時,省稅務機關可以采取應急措施,暫停申報比對。在突發情形消除後,可以根據實際情況重新啟動申報比對流程。
增值稅壹般納稅人票表比對規則
壹般納稅人銷項比對規則
當期開具發票(不含不征稅發票)的金額、稅額合計數
≤當期申報的銷售額、稅額合計數
除按規定不需要辦理備案手續的外,當期申報免稅銷售額、即征即退銷售額的,應當比對其增值稅優惠備案信息。
壹般納稅人進項比對規則
當期已認證或確認的進項專用發票上註明的金額、稅額合計數
≥申報表中本期申報抵扣的專用發票進項金額、稅額合計數
經稽核比對相符的海關進口增值稅專用繳款書上註明的稅額合計數
≥申報表中本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的稅額
取得的代扣代繳稅收繳款憑證上註明的增值稅稅額合計數
≥申報表中本期申報抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額
取得的《出口貨物轉內銷證明》上註明的進項稅額合計數
≥申報表中本期申報抵扣的外貿企業進項稅額抵扣證明的稅額
按照政策規定依據相關憑證註明的金額計算得出的可抵扣進項稅額
≥申報表中本期申報抵扣的相應憑證稅額
紅字增值稅專用發票信息表中註明的應作轉出的進項稅額
=申報表中進項稅額轉出中的紅字專用發票信息表註明的進項稅額
申報表中進項稅額轉出金額不應小於零
應納稅額減征額比對規則
當期申報的應納稅額減征額
≤當期符合政策規定的減征稅額
預繳稅款比對規則申報表中的預繳稅額本期發生額
≤實際已預繳的稅款特殊比對規則實行匯總繳納增值稅的總機構和分支機構可以不進行票表比對
按季申報的納稅人應當對其季度數據進行匯總比對
增值稅小規模納稅人票表比對規則
當期開具的增值稅專用發票金額
≤申報表填報的增值稅專用發票銷售額
當期開具的增值稅普通發票金額
≤申報表填報的增值稅普通發票銷售額
申報表中的預繳稅額≤
實際已預繳的稅款除按規定不需要辦理備案手續的外,當期申報免稅銷售額的,應當比對其增值稅優惠備案信息。
二、車輛加油費報銷新規
1月初,國家稅務總局發布了《關於成品油消費稅征收管理有關問題的公告》,明確了以後開具油費增值稅發票(專用發票和普通發票)的註意事項。
下面秀財君進行解讀,希望對妳有幫助:
劃重點:
1、企業不管是取得油費的增值稅專用發票和普通發票,都需要正確選擇商品和服務稅收分類編碼。
2018年3月1日後,開具油費發票是輸入的商品名稱為“石油制品”,服務稅收分類編碼為具體什麽油品,比如“95號汽油”,增值稅發票票面上會顯示並打印“*石油制品*95號汽油”。這才算完整正確的油費發票。
2、發票“單位”欄應選擇“噸”或“升”,藍字發票的“數量”欄為必填項且不為“0”。
發票“單位”欄和“數量”欄必須按照上述要求填寫,其中“數量”欄為藍字發票的要求。對於發生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的,應按規定開具紅字成品油專用發票。
3.開具成品油專用發票後,發生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形,應按規定開具紅字成品油專用發票。
對於發生銷貨退回、開票有誤等原因涉及銷售數量的,應在《開具紅字增值稅專用發票信息表》中填寫相應數量,銷售折讓的不填寫數量。
4、成品油批發和加油站等經銷企業,開具成品油發票的某壹類別油品總量,應該不大於所取得的成品油專用發票、海關進口消費稅專用繳款書對應的該類別油品總量。
這條說的很明白,成品油批發和加油站等經銷企業,進了多少成品油,就要如實開具成品油發票,如果開票量超了,就需要跟稅務局解釋壹下多開的部分是怎麽回事。
上述政策自
2018年3月1日起施行,也就是說,開票日期是2018年3月1日及以後的油費發票,必須按照上述要求的。
車輛加油費怎樣入賬?
對於很多單位來說,車輛的加油費不是壹筆小開支。對於這些票據,您入賬入對了麽?報銷人員拿來的票五花八門的,如卷式普票、不征稅增值稅普票、專用發票等等,是不是各位會計也常常感到頭疼?
1)企業業務發生少,沒有統壹管理
公司加油票比較少,沒有統壹管理,憑員工提供的卷式普通發票報銷入賬的,直接計入管理費用即可。
借:管理費用——加油費/汽車費等
貸:銀行存款等
2)公司對發票統壹管理,購入加油卡
公司對車輛加油實行統壹管理,每輛車配有加油卡。加油卡充值時取得加油站開具的不征稅普通發票(特別提醒:這種情況加油站不能開具專用發票),入賬計入預付賬款或者其他應收款,因為對於企業來講,這個時刻還沒有實際發生加油的費用支出。
借:預付賬款等貸:銀行存款等
那這裏就產生壹個問題:加油卡充值時沒有實際發生加油業務,企業不能據以記入費用中所得稅前扣除,只能作為預付賬款或者其他應收款的入賬依據,那企業如何才能合理稅前扣除呢?
我給您破解之法:
加油充值卡發票在憑卡加油後,我們可以憑加油卡或加油憑證回籠記錄去換開增值稅專用發票。這樣我們不僅可以抵扣增值稅進項稅額,還可以結轉費用,稅前扣除了。
賬務處理:
借:相關成本費用應交稅費-應交增值稅(進項稅額/待認證進項稅額)
貸:預付賬款等
找會計報銷加油票,被退回怎麽辦?
首先我們要清楚這些票據被退回的原因。
公司沒有車,怎麽可能產生相關費用,所以這些費用的發票當然不能入賬了。
但是如果我們確實是為公司業務使用了自己的車輛,那麽我們車輛發生的費用的確可以報銷。這樣我們可以和公司簽訂壹份租車協議,那麽所租車輛發生的費用就理所應當成為公司的費用了。
公司跟個人租車事項辦理:
第壹步:簽訂租車協議。(明確協議包括費用,明確加油費等報銷形式。)
第二步:攜帶租車協議;車主身份證原件、復印件;車輛行駛本原件、復印件;營業執照;公章等資料到轄區稅務說代開發票。
第三步:發票復印件交給會計備案待查。