1.1審計獨立性的含義
獨立性是審計之精髓，缺失獨立性是審計失真與質量低下的重要原因。何謂審計的對立性呢？獨立性就是註冊會計師執行審計或其他鑒定業務，應當保持形式上和實質上的獨立。形式上的獨立性，是指註冊會計師與被審查或個人沒有任何特殊的利益關系，如不得擁有被審查企業股權或承擔其高級職務，不能是企業的主要貸款人，資產受托人或與管理當局有親屬關系等等。否則，就會影響註冊會計師公正的執行業務。實質上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指註冊會計師在執行審計或其他鑒證業務時，應當不受個人或外界因素的約束、影響和幹擾，保持客觀且無私的精神態度。因此，註冊會計師應在實質上和形式上沒有任何被認為有影響獨立、客觀、公正的利益。
1.2審計獨立性的特征
1.2.1審計師的雙重身份
審計師具有道德人與經濟人的雙重身分。人類社會結構中，任何壹個行業都具有特定的社會功能，而審計職業界被社會賦予了擔當“獨立裁判人”的角色，這要求審計師具有獨立、客觀、公正、正直的個人品質。作為審計師個人，其行為具有社會性，也將主動承擔社會所賦予的角色任務，審計師在這個意義上具有道德人的壹面，受社會道德的影響和約束。同時作為個人，審計師也是壹個追求自身效用最大化的經濟人，其行為產生於動機，動機激發欲望，即審計師的行為必然體現其作為經濟人追求效用最大化的壹面，審計獨立性也受到經濟人的限制和約束。所以，審計獨立性是審計師作為道德人和經濟人混合體下的產物。
1.2.2審計獨立的動態性
首先，不同的制度環境、資本市場下的審計獨立性水平的合適程度是不同的。審計獨立性要考慮其成本與收益，審計獨立性本身不是最終目標，最終目標是改進資本市場的效率，保護公眾利益。提高審計獨立性可以改進資本市場的運行效率，優化資源配置，減少被審計單位的資本成本，但為了提高審計師的獨立性需要采取各項防護措施，而防護措施的制定、運用和實施均要發生成本，這時看是否采取某壹防護措施就要衡量其成本與收益。不同的制度環境下，實施某壹防護措施的成本與收益不同，從而審計獨立性的最佳水平也不同。
其次，從獨立性對象看，在審計職業產生早期，商會或企業的經營較為簡單，債權人不重要，而股東人數較少，股東直接委托審計師對經營者進行審計監督，此時審計師獨立性的對象主要是經營者。隨著企業經營的復雜化、債權人重要性的提高，審計獨立性的對象開始涉及經營者、股東等利益方。所以，隨著時間的變化和企業經營模式的變遷，審計獨立性的對象也將發生變化。
1.3審計獨立性的作用
首先，從宏觀的角度上來講，審計獨立性是滿足國家宏觀管理和宏觀調控的需要。中國是壹個大國，人口眾多，由於各地經濟發展的不平衡，需要中央政府集中壹部分財力用於宏觀調控，維護社會穩定，安排基礎設施建設，促進經濟發展。因此，要求審計工作必須識大局、顧大體、講正氣、客觀公正、獨立反映審計情況，保證國家決策的準確無誤。
其次，從微觀角度上看，獨立性是微觀搞活的重要保證。城市經濟體制改革的中心環節是搞活和開放，尤其是大中型企業，可以說是舉足輕重。目前，對企業轉制承包、租賃和兩權分開等改革措施都涉及到國家、企業、個人三者的利益關系，如何擺正這三者的關系是搞活、放權的關鍵，如果企業或個人占有較大的利益，微觀搞活就失去了意義。
2．影響審計獨立性的因素
2.1審計人員的職業道德
獨立性是註冊會計師職業的價值核心所在。註冊會計師只有具備獨立性，才可能做到客觀、公正，才可能得到社會公眾的信任。為了提高審計獨立性，我國在1999年底實行了事務所的脫鉤改制。然而，改制僅僅是形式上的獨立，大多數會計師事務所和註冊會計師沒能從思想上真正認識到獨立性對於社會審計的重要價值，而是將獨立性視為壹種被迫遵守的行為限制。在執行時帶有消極服從的因素，缺乏職業道德，審計獨立性仍然比較差。
2.2市場環境
我國的證券市場屬於初創時期，不成熟的證券市場、不完善的公司治理結構導致了不正常的審計需求關系。而且從壹開始就由政府出面籌建，由政府進行管理，因此在很多方面都帶有非常強的政府痕跡。上市公司的很多行為不是面對市場，而是面對政府和相應的管理機構。獨立審計也不是壹種自發的市場需要，而是政府管理機構模仿國際慣例的壹個附帶產物。
上市公司的管理當局和大股東不需要獨立審計服務我國大部分上市公司由於從國有企業改制而來，導致法人治理結構存在諸多問題。國有股份占絕對控股地位的現實造成了所有者終極代表人的缺位，在部分國有控股和民營控股的上市公司中存在“壹股獨大”的問題，董事會人員組成中以內部人和控股股東代表為主，缺少外部董事、獨立董事，因此沒有適當的權力制衡，使中小股東權益得不到保障，而且相當壹部分上市公司的董事長與總經理合二為壹， “內部人控制”現象十分嚴重。在這種情況下，為了滿足和維持監管機構規定的“圈錢”資格，委托者出錢委托註冊會計師審計自己財務數據，就會要求低獨立性的審計服務。這種委托人與被審計人合二為壹的狀況使註冊會計師處於明顯的被動地位。在現行審計關系格局和現行註冊會計師職業監管與制裁機制下，當註冊會計師揭露客戶的舞弊行為要承擔被解聘的風險時，就很可能屈從於上市公司，為其出具虛假的審計報告，甚至***同作弊。
另外，小股東事實上也不需要獨立審計，上市公司的中小股東對公司經營壹無所知，理論上應該是獨立審計服務的最大需求者。但目前我國的現狀是個人流通股比例小且極其分散，造成“用手投票”的形同虛設和“用腳投票”的無濟於事。眾多的中小股東更多的是牟取短期利益的投機者而非長期投資者，他們關心“炒作”甚至於關心上市公司的財務信息質量，同樣缺乏對高獨立性審計服務的需求。
2.3審計費用支付方式
審計是所有權和經營權分離所產生的受托責任關系發展到壹定階段的產物，在現代企業制度下，兩權分離造成了委托人(壹般指股東和債權人)與代理人(企業高層管理人員)之間的信息不對稱。為了對企業高管人員的經營成果進行定期審查，股東和債權人委托獨立的第三方——註冊會計師進行審計。
在美國，會計師事務所的審計業務是受股東委托形成的，在我國則是被審對象自己委托會計師事務所，由被審對象支付會計師事務所的審計費用，換句話講是上市公司而不是上市公司的財務報表使用者花錢聘用註冊會計師。如上所述，被審單位的管理當局和大股東是最不需要獨立審計的群體，這樣，審計師實現目的的手段(出具客觀、真實、公正的審計意見)與委托人的要求(滿足管理當局粉飾報表的目的)必然發生背離；再加上目前審計市場僧多粥少，近80家具有證券執業資格的會計師事務所瓜分滬深兩市1000多家上市公司，競爭相當的激烈，從自身經濟利益考慮，會計師事務所和註冊會計師完全可能為上市公司提供壹切服務，包括合法的或違法的服務。
2.4市場監督體系
我國市場監督體系不健全，股東更多關註於股票的價格，而不關心上市公司的經營狀況，上市公司財務信息造假被發現的概率很小。在資本市場上，由於流通股比例小，股東在資本市場上“用腳投票”的功能難以發揮，致使上市公司財務造假被發現後，資本市場帶來的懲罰力度也較弱。相反，上市公司在註冊會計師的幫助蔔，虛構業績可以騙取上市融資、促進市值增長等好處。銀廣夏1999年和2000年通過虛構7．45億元利潤創造“第壹藍籌股”的神話，其停牌時的流通市值比1998年末增長了70億元。可見，財務造假能夠為公司創造巨大的收益，上市公司及註冊會計師可能為財務造假所付出的代價相比較之下可以說是微不足道。在這種風險大大低於預期收益的情況下，又會有誰不為之所動呢?
3．加強審計獨立性的措施
3.1提高審計人員職業道德操守
註冊會計師職業道德操守是對其執業過程中內在道德素質和修養的要求，它能增加其獨立審計的獨立性。註冊會計師職業道德操守的因素很多，主觀性很強，需要整個社會、整個行業及其本人***同努力，致力於形成壹種良好的註冊會計師職業道德氛圍。健全審計法規制度，加強對會計師事務所及註冊會計師的監管。及時修訂我國現行的《註冊會計師法》，加強對會計師事務所等經濟鑒證類中介機構的治理和規範。建立起註冊會計師的民事賠償機制，註冊會計師因串通舞弊或重大過失而不能發現上市公司重大造假，致使廣大投資者蒙受損失的，應當承擔民事賠償責任，充分利用經濟杠桿迫使註冊會計師強化風險意識，提高執業水平。
另外，提高審計人員在經濟上的獨立性，也可提高從業人員的職業道德，確保審計獨立性。審計署近年來非常註意維護審計人員在經濟上的獨立性，制定了“八不準”紀律，其主要內容是：不準由被審計單位安排住宿；不準接受被審計單位安排的就餐和宴請；不準無償使用被審計單位的交通工具；不準參加被審計單位安排的旅遊、娛樂和聯歡等活動；不準無償使用被審計單位的通信工具和辦公用品；不準接受被審計單位任何紀念品、禮品、禮金和各種有價證券；不準向被審計單位提出與審計工作無關的要求；不準在被審計單位報銷任何因公因私的費用。對違反上述紀律者，將視其情節輕重做出相應的處理，並嚴格實行審計紀律領導幹部責任追究制。同時，自覺接受被審計單位和社會各方面的監督。
3.2規範上市公司法人治理結構
上市公司要增設內部審計委員會等機構，加強內部審計。同時，要切實發揮獨立董事在公司管理中的作用。鑒於我國目前獨立審計制度不完善，特別是上市公司聘任的獨立董事多由董事會、監事會提名，其自身的“獨立性”頗令人懷疑。我認為可以建立諸如“獨立董事事務所”壹類的法人機構，由其對獨立董事的行為加以約束，保證在管理層的決策有損於公眾利益時，獨立董事會提出否定意見，真正做到“名副其實”。這些制度的建設對遏制公司被內部人操縱的現象將發揮至關重要的作用，也必將對註冊會計師審計意見的獨立性產生重大影響，從而有助於從整體上提高我國會計信息披露的質量。
3.3改變審計費用支付方式
從審計的需求關系出發，明確被審計單位的管理當局、大股東、中小股東、政府這些不同的利益主體對審計的不同需求，針對不同的審計對象設計不同的審計收費方式。
對於國有大中型企業，由財政部采取招標形式委托社會審計並承擔審計費用政府作為國有資產的所有者和監管者，對於關系國計民生的壹些大型國有企業的社會審計，應該由財政部出面，委托社會審計並承擔審計費用，壹方面以“實際委托人到位”來最大限度地保證審計的獨立性；另壹方面，有選擇地委托社會審計可以避免過高的交易成本。
對於其他性質的不上市但承擔納稅義務的企業，由國家稅務機關委托社會審計並承擔審計費用。對於其他類型的企業，壹般都要求按照國家稅務機關的要求出具完稅證明以及按要求向國家提供年審證明，受益者是國家稅務機關而非企業，因此應當由國家稅務機關通過公開招標的形式委托會計師事務所並承擔審計費用。
對於上市公司，本質上應由公眾投資者委托審計並承擔審計費用，但由於投資者眾多且分散，所以在具體操作上，可以有兩種收費模式：由證券交易所委托審計並承擔費用和保險公司介入法。
3.4完善市場監督體系
為保證註冊會計師的獨立性，提高執業質量，必須加大對註冊會計師的外部監管，強化行業自律。進壹步完善獨立審計的法律法規，強化註冊會計師的法律意識，建立註冊會計師民事賠償制度。相對來說，行業自律對註冊會計師審計質量的提高更加直接化、具體化。行業自律的動力壹方面來源於外部監管的壓力，如：有關法律對違法註冊會計師的懲處。另壹方面則來源於審計市場的壓力，即市場對審計服務主體的選擇之上。目前，在註冊會計師行業自律上提倡采取註冊會計師輪換制度和同業互查。輪換制度通過降低註冊會計師與客戶的親密程度來提高註冊會計師的獨立性。同業互查，可以使事務所之間相互牽制，在很大程度上能有效防止錯弊的發生，提高註冊會計師的獨立性，避免註冊會計師行業外部的監督不能深入檢查的弱點。 獨立性對審計的意義 獨立性就是註冊會計師執行審計或其他鑒定業務， 應當保持形式上和實質上的獨立。形式上的獨立性，是指註冊會計師與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系， 如不得擁有被審查企業股權或承擔其高級職務， 不能是企業的主要貸款人， 資產受托人或與管理當局有親屬關系等等。否則， 就會影響註冊會計師公正的執行業務。實質上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立， 是指註冊會計師在執行審計或其他鑒證業務時， 應當不受個人或外界因素的約束、影響和幹擾， 保持客觀且無私的精神態度。因此， 註冊會計師應在實質上和形式上沒有任何被認為有影響獨立、客觀、公正的利益。而所有這壹切無非是希望通過審計的獨立來達到審計報告的可靠與真實，發現企業存在的問題。從另壹方面說，獨立性是審計師的壹種心理狀態，它反映了公眾的信任與信心。 會計師能做到獨立執業還不夠，要使投資者對審計質量有信心，公眾必須相信會計師是有獨立性的。能夠表明審計師是為股東的利益，而不是為管理層的利益而工作；表明審計師不能與所審計的公司有財務利益關聯，它還表明審計師的工作與其客戶的業務是分離的。這些就是60多年來建立了獨立性的基本原則。 /p-55516674.html 天下文章，沒有實際經驗，就看妳會抄不會抄，