如何理解企業的控股意圖？有些人認為這是生意上的事。怎麽才能知道呢？其實從名字就能看出來，投資性房地產，顧名思義，是以投資為目的持有的，和自用是不壹樣的！以投資為目的，我們關心的是投資收益，所以在歷史成本計量的基礎上，又多了壹種公允價值計量方法。為什麽不用公允價值計量的方法？因為有時候房產的公允價值不容易得到，有些地方可能對房產沒有興趣，那誰會對妳公允呢？所以會繼續使用原來的歷史成本法。這兩種測量方法互不相幹，也從未謀面。壹個是由來已久的死忠，就是企業要按照歷史成本來計算，對現在資產的公允價值是什麽完全不屑壹顧。女人的心什麽時候會壹樣？公允價值計量法則是現代改良主義者，充分反映了市場的變化，即市場中公允價值的變化，意味著妳的資產價值也會發生變化。守著那個古董有什麽用？兩鐘法還是不合時宜的，所以在成本模式轉換為公允價值模式時會出現追溯調整的問題，但是公允價值已經不能轉回成本模式了。原因就像人的消費習慣壹樣。如果他們習慣穿新衣服，他們肯定不會回去穿打補丁的衣服。這是人之常情。
情況:會計今天挺高興的，因為賬面凈值654.38+00萬的投資性房地產終於可以用公允價值計量了。經過壹場金融危機，房地產市場回暖，公允價值654.38+05萬。之前計提的200萬減值是不必要的，需要進行追溯調整，不僅要跳到投資性房地產賬戶，還要考慮遞延所得稅。
借:投資性房地產-成本1500
投資性房地產減值準備200
貸款:投資性房地產1000。
遞延所得稅資產200*25%=50
遞延所得稅負債(1500-1000)* 25% = 125
利潤分配-未分配利潤472.5
盈余公積52.5
分析:原會計賬面凈值為10萬，變更會計核算方法後變為15萬。憑空多出來的500萬是公允價值計量引起的價值變動，稅法上不認可。因此，如果考慮賬面價值800萬，則應納稅暫時性差異為700萬，前期減值形成的可抵扣暫時性差異為200萬後形成。
會計得意洋洋，利潤表飄紅。稅務員這時候來了，看到會計在傻笑。估計今天有事。
稅務員:妳看，經濟危機過去了，妳的賬看起來和妳的壹樣:紅，是不是要多繳稅？今年的納稅任務比較重。幫妳弟弟壹把。
經過與稅控員的幾輪接觸，會計變聰明了:兄弟，我不是不幫妳。妳看，前兩次公允價值都變了，可我兜裏還是沒錢。在賬戶裏長得好看有什麽用？我剛剛給妳確認了654.38+0.25萬的遞延所得稅負債。不管怎樣，這是我欠妳的錢，兄弟。壹會兒壹起給妳。
稅務員:別給我畫餅充饑。妳什麽時候賣掉它們，然後我就可以交稅了。等妳的“及時雨”來了，我早就餓死了！順便問壹下:什麽時候賣？
會計:今年是猴年！最近經濟復蘇，*妳決定把腦子給我，那我還得硬撐壹會兒看看怎麽樣？等等！
稅控員頗為郁悶，似乎接下來的拜訪也沒有什麽收獲:好吧，那我們先墊付，幫哥哥完成任務，就算我求妳了！
會計不能讓我哥太沒面子，所以提前付壹點就行:
借:應交稅費-應交企業所得稅
貸款:銀行存款
2.持有期:持有期內公允價值變動仍是造成遞延所得稅的主要因素。可以參考交易性金融資產，因為投資性房地產的公允價值變動也計入當期損益:公允價值變動計入損益！但是投資性房地產畢竟是固定資產，還是有壹些區別的。原因是稅法不認可公允價值，當然也不可能認可公允價值計量方法。所以會計壹廂情願的把成本法轉換成公允價值計量方法，稅法上根本不認可，仍然計算折舊和攤銷。因此，暫時的差異有兩個部分。壹種是公允價值變動導致的暫時性差異，大家都很熟悉；另壹個是稅法將繼續計提折舊，而不考慮差異。
情況:會計剛剛結算了投資性房地產654.38+05萬元，以後不用再計算攤銷和折舊，工作量減少了很多。如果繼續按照原來的方法攤銷十年，公允價值計量後每天在百度上搜索公允價值就可以了。我喜歡看那個，我很閑。這個月，公允價值變成了654.38+0600，這是壹個令人高興的記錄。
借方:所得稅費用(1600-1500)*25%=25。
貸項:遞延所得稅負債25
正好稅務員來了，會計打招呼:看，大哥，我又給妳畫了壹個蛋糕。以後還欠妳25萬。以後妳要請我吃飯。
稅務員看著賬本冷笑道:我什麽時候是傻子了？妳欠我的不止這些！妳工作有空嗎？我不知道妳有多小！我跟妳說公允價值可靠，不如老老實實給我算折舊，沒有計算。妳看，今年應該已經計算折舊了=1000/10=100，但是妳沒有計算，扣除的東西又那麽不熱情，所以妳還欠我100 * 25% = 25萬，總共* * 50萬。妳想愚弄我嗎？小樣！
會計看著面前的稅務員。誰說稅控員不懂會計？甚至比會計還厲害:妳是大哥，又學了壹招！於是會計加了壹條說明:
借方:所得稅費用100*25%=25。
貸項:遞延所得稅負債25
註:在投資性房地產的公允價值計量方法下，不再計提折舊和攤銷，但攤銷仍按照稅法中的壹致法計算。這部分差異構成了典型的持有期暫時性差異，很多同學很容易忽略這部分暫時性差異。另外，如果是以成本模式計量的投資性房地產，計提減值準備是暫時性差異形成的壹部分原因，但這部分已經不是難點了。
3.資產轉換:資產轉換是投資性房地產會計的重點和難點。很多人不確定公允價值和賬面價值的差額是計入資本公積還是計入當期損益。其實這個地方並不難。為什麽？讓我們想想徐經長考慮資產類型的做法。所謂資產類型，與企業的持有意圖密不可分，會計處理方法也符合資產類型的不同。所謂不是壹家人，不進壹家門！公允價值後續計量的變動計入當期損益，因此公允價值模式變更為成本模式也計入當期損益；什麽是成本模式計量條件下的管理？只關註我之前的歷史成本，完全不考慮任何公允價值，那麽資產轉換時公允價值和賬面價值的區別是什麽？可能妳還記得資產增值的問題，就是說這個資產昨天還不值錢，今天突然就值錢了。這是誰的？當然是屬於投資人的，與任何人無關。但不是投資人投的？當然不是，只能是投資者所有，所以計入資本公積。我還記得可供出售金融資產的公允價值變動進入資本公積，因為這部分變動既不是利潤也不是權益。這是什麽？只能是資本公積。
因此可以得出結論，成本模式下的自用和存貨性房地產轉換為以公允價值計量的投資性房地產，公允價值與賬面價值的差額影響資本公積，因為這種評估價值的變化雖然轉換了，但仍然發生在成本模式管轄的天空之下；以公允價值計量的投資性房地產轉換為自用性房地產，公允價值變動計入何處？因為它來自於公允價值計量，所以必須計入當期損益。知識不難，難的是不去想。老師說的每壹句話其實都有深遠的寓意和啟示，只是大家還沒有意識到而已。徐經長老師在金融資產壹章講解了很多原則和處理標準，可以在後面的章節使用。希望大家能從老師的話中多思考，讓自己由厚入薄。