國企業可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞
減法和年數總和法等。本文結合最新《企業會計準則》中所得稅會
計處理要求, 探討不同折舊方法的運用, 對企業所得稅的不同影
響。
關鍵詞: 折舊; 加速折舊法; 企業所得稅
目前, 探討折舊方法與所得稅關系的文獻, 較多地集中在探討
由於不同折舊方法計提折舊額的不同, 在金額上對所得稅的影響。
本文從新《企業會計準則》和《中華人民***和國企業所得稅暫行條
例》(以下簡稱《企業所得稅暫行條例》) 中有關固定資產折舊方
法的選擇的有關規定出發, 探析固定資產折舊方法的選擇對企業所
得稅會計處理及稅收負擔的影響。
按照《企業會計準則第4號———固定資產》的要求, 除了已提
足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地以外, 企業應
當對所有固定資產計提折舊。企業應當根據與固定資產有關的經濟
利益的預期實現方式, 合理選擇固定資產折舊方法, 企業可選用的
折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和
法等。固定資產的折舊方法壹經確定, 不得隨意變更。
壹、固定資產折舊方法概述
(壹) 勻速直線法
11年限平均法
年限平均法是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產
預計使用壽命內的壹種方法。計算公式如下:
月折舊額=固定資產原價- 預計凈殘值
預計使用壽命(年) ×12
21工作量法
工作量法是根據實際工作量計算每期折舊額的壹種方法。計算
公式如下:
月折舊額=固定資產當月工作量×
固定資產原價- 預計凈殘值
預計總工作量
(二) 加速折舊法
加速折舊法的特點是在固定資產使用的早期多提折舊, 後期少
提折舊, 其遞減的速度逐年加快, 從而相對加快折舊的速度, 目的
是使固定資產成本在估計使用壽命內加快得到補償。
11雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下, 根
據每期期初固定資產原價減去累計折舊後的余額和雙倍的直線法折
舊率計算固定資產折舊的壹種方法。計算公式如下:
月折舊額=固定資產賬面凈值×
2
預計使用壽命(年) ×12
21年數總和法
年數總和法是將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額乘以壹
個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和
為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下:
月折舊額= ( 固定資產原價- 預計凈殘值) ×
尚可使用年限
預計使用壽命的年數總和×12
二、固定資產折舊的稅務處理規定
《企業所得稅暫行條例》及相關法規規定了企業固定資產折舊
的稅務處理。《企業所得稅暫行條例》規定, 納稅人可扣除的固定
資產折舊的計算, 采取直線折舊法。同時, 《企業所得稅暫行條例》
對固定資產可加速折舊的範圍加以了限定, 規定只有滿足要求的固
定資產才能采用余額遞減法和年數總和法。企業對符合條件的固定
資產可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的方法, 同時報主管稅
務機關備案, 主管稅務機關發現不符合固定資產加速折舊條件的,
應進行納稅調整。
然而, 《企業會計準則》規定, 企業可以根據與固定資產有關
的經濟利益的預期實現方式, 合理選擇固定資產折舊方法, 從而,
必然有壹些企業會根據自身情況, 選擇使用年限平均法、工作量
法、雙倍余額遞減法和年數總和法等方法中的壹種或幾種來計提固
定資產折舊, 並根據用途計入相關資產的成本或當期損益。也就是
說, 企業在進行固定資產折舊的賬務處理時, 並不壹定均按照稅務
處理的要求來進行, 這樣, 在計算企業應納稅所得額時, 可能將存
在折舊計提數與折舊的準予扣除數之間存在差異的現象, 從而, 直
接影響到企業所得稅的繳納與會計賬務處理。
三、折舊方法對企業所得稅的影響
(壹) 企業會計采用折舊方法滿足稅務折舊準予扣除的要求
11企業會計采用折舊方法與稅務折舊準予扣除要求完全壹致
若企業會計采用折舊方法與稅務處理要求完全壹致, 即: 除了
滿足《企業所得稅暫行條例》規定的可加速折舊條件的固定資產采
用加速折舊法外, 其余固定資產均采用直線法計提折舊, 那麽, 在
計算企業應納稅所得額時, 固定資產折舊額將準予扣除。此時, 根
據《企業會計準則第4號———所得稅》的要求, 固定資產的賬面價
值與計稅基礎不存在差異, 因而, 會計上不用確認相關的遞延所得
稅負債或遞延所得稅資產。
同時, 在核算應納稅所得額時, 由於不存在折舊準予扣除而未
扣除的項目存在, 若企業不屬於享受所得稅優惠政策的減免期內,
在計算應交企業所得稅方面, 也不存在納稅籌劃的空間; 相反, 若
企業在減免期內盈利, 采用加速折舊法, 則會使企業將可以作為利
潤的部分作為折舊費扣除了, 從而沒能使這部分利潤享受減免優
惠, 反而加重了企業的所得稅負擔。
21企業會計采用直線法計提折舊, 並在申報納稅時選擇采用加
速折舊的方法
《企業所得稅暫行條例》對固定資產可加速折舊的範圍加以了
限定, 滿足要求的固定資產可以采用余額遞減法和年數總和法計算
固定資產折舊。若企業會計采用直線法計提折舊, 並在申報納稅
時, 對符合《企業所得稅暫行條例》規定的加速折舊條件的固定資
產選擇采用加速折舊的方法, 根據所得稅會計準則的規定, 此時,
固定資產的賬面價值將大於計稅基礎, 會計上應確認為應納稅暫性
差異, 計入遞延所得稅負債。
此時, 在核算企業的應納所得稅額時, 若企業不屬於享受所得
稅優惠政策的減免期內, 不存在納稅籌劃的空間; 若企業在減免期
內盈利, 申報采用加速折舊法, 則會加重企業的所得稅負擔。
31企業會計采用直線法計提折舊, 並在申報納稅時未選擇采用
加速折舊的方法
若企業采用直線法計提固定資產折舊, 並在申報納稅時, 對符
合加速折舊條件的固定資產未選擇采用加速折舊的方法,必然就放棄了對滿足條件的固定資產采用加速折舊的機會。在此情況下, 固
定資產的賬面價值與計稅基礎不存在差異, 因而, 會計上不用確認
相關的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。
雖然, 無論采用何種折舊方法, 固定資產總的折舊額是相等
的, 即都等於固定資產原價減去固定資產預計凈殘值, 但由於加速
折舊法可在固定資產使用的早期多提折舊, 後
期少提折舊, 這樣, 在計算企業應納稅所得額
時, 在固定資產的使用早期扣除的折舊額較
多。正因為如此, 若企業不屬於享受所得稅優
惠政策的減免期內, 采用加速折舊法將使企業
的應納稅所得額減少, 進而減少企業的應納所
得稅。由於存在貨幣的時間價值, 前期少繳了
企業所得稅, 就意味著少支出了資金利息, 因
而, 企業采用加速折舊法, 將使企業減少支
出。可見, 若企業不屬於所得稅減免期時, 若
放棄采用加速折舊法, 實際上是放棄了享受延
期納稅所帶來的貨幣時間價值, 從企業所得稅
納稅籌劃的角度來看, 對企業節支是不利的。
當然, 若企業在所得稅減免期內盈利, 放
棄采用加速折舊法, 則可以增大享受所得稅減
免的利潤總額, 從而可降低企業的所得稅負
擔。
(二) 企業采用折舊方法不滿足稅務折舊準予扣除的要求
對於不符合《企業所得稅暫行條例》固定資產加速折舊條件的
固定資產, 若企業采用加速折舊法計算固定資產折舊, 應進行納稅
調整。此時, 根據所得稅會計準則的規定, 固定資產的賬面價值將
小於計稅基礎, 會計上應確認為可抵扣暫時性差異, 計入遞延所得
稅資產。
同樣, 在核算企業的應納所得稅額時, 若企業不屬於享受所得
稅優惠政策的減免期內, 不存在納稅籌劃的空間; 若企業在減免期
內盈利, 采用加速折舊法, 則會加重企業的所得稅負擔。
四、小結
綜上所述, 采用不同的折舊方法, 對企業所得稅的會計處理及
所得稅繳納都會帶來壹定的影響, 具體可歸納如表1所示:
由表1可知, 由於《企業會計準則》與《企業所得稅暫行條
例》規定的不相壹致, 企業在選擇采用折舊方法時, 必然會影響到
所得稅的會計處理及所得稅的納稅籌劃。企業的目標之壹是最大限
度地追求利潤, 因此, 在符合國家的會計準則及稅法規範的前提
下, 企業應合理地選擇固定資產折舊方法, 達到簡化會計處理、減
輕企業稅負的目的。