關於會計職業道德建設的思考
壹，當前會計職業道德建設中存在的問題
(壹)沒有形成相對規範的會計職業道德體系。通常，會計職業活動包括政府會計活動、企業會計活動、稅務會計活動、管理會計活動和審計會計活動。目前，我國會計職業道德建設實際上只是在註冊會計師審計方面有所規範。企業會計和內部審計的職業道德建設仍然以法律法規的形式表現出來，沒有得到有效的遵守和執行。
(2)行業協會頒布的非強制性職業道德標準尚未形成。從本質上講，會計職業道德應該是非強制性的，但目前企業會計職業道德仍以法律或法規的形式具有強制性。好在《註冊會計師職業道德規範》是中國註冊會計師協會頒布的，是壹個自律性的、非強制性的職業道德規範，這是壹個很大的進步。但需要註意的是，其他職業道德要求是以法律法規的形式強制執行的。目前，在極其重要的企業會計中，還沒有自律的職業道德標準。
(3)在單位領導的壓力下，被迫造假。在目前的會計執業環境中，單位主管領導、財務負責人與會計人員在地位上屬於上下級關系。為了保證個人生活的不斷改善和未來的升遷，會計人員的職業道德在單位的會計工作中發揮作用，發揮多大的作用是必然的。為了實現某種利益，單位負責人往往會對會計人員施加壓力，導致會計人員在會計工作中違反企業會計準則和相關法律法規，做出虛假報告。由於這種上下級關系往往獨立於會計人員的主觀意願，很多會計人員很難遵守職業道德。調查顯示，在當前普遍存在的舞弊問題中，大多數會計人員沒有主觀故意。如果不是被授意、指使、強迫，他們不會主動造假。雖然有些會計作弊是因為缺乏職業道德，但根本原因是上級領導的脅迫。比如證監會認定的科龍電器，就屬於領導指使、唆使、強迫會計人員編制虛假銷售收入，騙取金融機構貸款的現象。
(四)法律監督機制落實不到位。在經濟工作中，經常存在有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，導致企業會計人員法律意識淡薄，削弱了自我約束能力。當企業的財務行為與會計法規發生沖突時，往往片面強調搞活經濟，放縱違紀違規行為。而且，目前財政監督、稅務監督、審計監督的監督標準不統壹，各部門管理各自為政，職能交叉，導致各種監督無法有機結合，無法從整體上有效發揮其監督作用。而在我國，對違反會計職業道德的懲罰力度不大，使得失信行為成本低卻能給失信者帶來巨大收益，這也在壹定程度上助長了造假的氣焰。
(五)會計人員職業道德意識淡薄。隨著市場經濟的日益完善，會計職業道德受到不良社會風氣的影響。當人們追求物質利益時，攀比、個人主義、享樂主義等不良思想逐漸擡頭，少數素質低下的會計人員忘記了會計行業誠實、實事求是、客觀公正的道德規範。在私欲的驅使下，不能抵制各種物質誘惑，不能堅持原則，為了侵占、侵吞國有資產，肆意塗改、偽造會計科目和會計憑證；更有甚者，為了檢查機關的正常審計，故意隱瞞、銷毀會計數據，最後審判法律。2002年4月，中國證監會正式發布對銀廣夏的處罰通知，其中明確表示:“由於天津夏光1998及以前年度財務資料丟失，無法確定銀廣夏年度利潤1998的真實性”。也就是說，中國證監會已經核實確認銀廣夏天津公司銷毀會計檔案。
我國壹直處於社會主義市場經濟快速發展和完善的時期，但市場經濟並沒有真正取代過去的計劃經濟，真正的現代企業制度還沒有完全建立起來。大多數企業都存在所謂的“內部人控制”現象，這種現象充分體現了單位領導和會計在公司決策中的利益，必然損害公眾利益。只要“內部人控制”現象不是根部雕出的，會計職業道德就很難發揮其應有的作用。因此，凈化會計行為環境對會計人員職業道德建設具有重要意義。
二、會計職業道德建設的必要性
(壹)良好的會計職業道德是規範會計行為的基礎，也是實現會計目標的重要保證。會計行為的規範化要求會計行為的合法化、合理化和真實性。會計職業道德將支配會計人員的行為動機，會計人員的內在信念將支配其會計行為。會計人員是否具有良好的職業道德，將直接決定其會計行為的規範性。要實現會計目標，前提是會計人員要提供真實、規範的會計信息。顯然，只有良好的會計職業道德才能保證會計目標的實現，凈化會計職業環境，保證國家政策的實施，保護人民群眾的切身利益。
(二)良好的會計職業道德有利於優化資源配置。有限經濟資源的合理配置不是純粹的經濟活動過程，需要有人參與。人們的道德品質、價值觀以及由此產生的人際協調狀態將直接影響物質資源合理配置的方式和程度。在攀比、拜金主義和個人主義的道德觀念指導下的虛假商業、虛假合同和虛假信息，直接擾亂了社會主義市場經濟秩序，破壞了物質資源的合理配置，也必將阻礙物質資源合理配置的進程和效益。可見，良好的會計職業道德可以促進物質資源的合理配置。
(3)進步的會計職業道德是壹種基於誠信和倫理的平衡力量。道德作為調節經濟活動的手段，與管理、行政、法律和經濟手段相比，有其不可替代的獨特功能。壹般來說，管理、行政、法律都是強制手段。雖然通過國家行政部門強制執行壹些政策法令可以取得明顯的效果，但它畢竟是人們在市場經濟活動中的壹種外力。如果不能得到有效的監督和執行，往往會出現有法不依、執法不嚴和有罪不罰的現象。因此，進步的會計職業道德可以使會計人員自覺遵守法律和準則，實事求是，保證會計信息的真實可靠。
作為壹名職業會計師，會計信息的使用者應該期待“求真、公平、公正”。加強會計職業道德建設，使不同的會計人員將職業道德轉化為自己的信仰，自覺抵制各種負面影響，從而達到會計行為真實化、合法化、合理化的“持久效果”。從功能的調整範圍來看，會計倫理的功能要比法律的功能廣泛得多。在處理經濟業務的過程中，還有很多法律不能觸及的領域，需要會計倫理來調整。可見，弘揚進步的會計倫理可以從深層的思想層面為社會主義市場經濟的健康發展提供堅實的保障。
三，改進和加強會計職業道德建設的途徑
(壹)制定壹套切實可行的會計職業道德體系。這是完善會計職業道德建設必不可少的環節。筆者認為，會計職業道德應主要包括四個方面:政府審計道德、財務會計道德、註冊會計師道德和內部審計會計道德，包括職業精神、職業素養、職業責任和職業公正四個要素。其中，政府審計倫理應包括依法審計、廉潔自律、服務企業和保守秘密；註冊會計師的職業道德應包括客觀獨立、履行職責、努力服務、信息保密、專業技能等。財務會計倫理應主要包括遵守法律法規、公平公正、真實客觀、充分披露、恪守信用。內部審計會計道德應包括勤勉誠信、嚴格監督、協調合作、信息保密等內容。
(二)實行會計職業自律機制為主，行政管理為輔的模式。會計職業道德的實施主要依靠會計人員的道德感和思想覺悟，而不是受制於外力。因此，會計職業道德不應由政府直接制定，而應由註冊會計師協會、會計學會等民間組織制定、頒布和監督，實現會計行業的自律。據此，可以在註冊會計師協會、會計學會等會計組織中設立道德委員會，履行會計職業道德的監督和評價職能，並對道德評價的結果進行獎懲。對違法行為嚴重、會計職業道德評價不合格的會計人員，可以依法追究刑事責任，吊銷其會計從業資格證書，也可以進行會計職業道德再教育。評價是壹種無形的精神力量，也是大多數會計職業非常重要的行為約束方式。它是將道德規範付諸實踐的必要途徑，是使道德力量發揮作用的必要環節。
(三)完善現有的會計人員招聘制度。我們可以采取會計委派制和聘任制相結合的方式。地方財政部門應組織成立會計公司，作為培訓、進修和輸送會計人員的基地。不同的公司形成不同的分配方式。對大中型國有公司、上市公司和關系國計民生的公司，直接聘任優秀會計師。對於其他公司，采取推薦和聘任相結合的方式。壹般來說，會計人員在單位的職位越高，獨立性越強，有利於提高會計人員的職業道德。否則，會計人員及其工作不僅受到單位主要領導的制約，還受到其他部門主管人員和人員的制約，會計人員的獨立性受到很大限制，不利於提高會計人員的職業道德。此外，還應提高單位主管領導和財務負責人的業務知識和法律意識，使他們能夠有效履行《會計法》賦予的職責。單位主管領導和財務負責人掌握著會計政策的選擇和會計信息的生成，企業的會計造假幾乎都與他們的授意、指使或脅迫有關。因此，有必要提高單位主管領導和財務負責人的職業道德。
(4)強化法律監管，實現監管信息共享。只有加強有效的監管，確保法律的尊嚴，對違法者進行適當的懲罰，才能保證會計信息的真實性和可靠性。重要的是財務審計、稅務審計和政府審計的信息可以共享。這樣，壹方面，審計人員縮短了審計時間，降低了審計成本，減輕了企業的壓力，提升了政府在企業心中的形象；另壹方面，雖然三方審核的目的不同，但對違法行為的處理是壹樣的。這樣可以在短時間內發現並處理違法者，避免不必要的損失。
(五)大力加強會計人員職業道德教育。為了全面提高會計人員的素質，有必要對會計人員進行定期培訓。其中最重要的是職業道德教育，可以提高每壹個會計人員的道德素質，特別是道德自律的能力，讓會計人員以立足本職、講求實效、誠實待人的熱情體現自己的公信力。會計職業道德教育可分為兩個階段:壹是學校教育。教育對象是會計專業的學生。二是會計人員的在職教育。
會計職業道德教育主要包括:
(1)思想道德教育。旨在引導會計人員樹立正確的人生觀、價值觀，引導會計人員正確處理公與私、個人與集體、奉獻與需求的關系，培養會計人員的原則性、韌性和攻堅克難的勇氣。
(2)法制教育。就是讓會計人員知法守法，培養他們學習和執行相關法律政策的自覺性，樹立遵紀守法的良好會計職業道德。
(3)專業教育。會計是壹個技術性很強的職業，會計的專業技能主要包括兩個方面:
首先，完成專業工作所需的知識，
第二是完成專業工作所需的技能和經驗。
隨著市場經濟的發展，會計職能不斷豐富，會計工作也變得日益復雜。會計人員不僅要面對企業經營中不斷出現的新經濟問題，根據有關規定作出專業判斷，並對問題進行記錄和反映，還要為企業決策者提供決策備選方案。精通專業知識和技能是會計職業道德存在的前提。