稅務檢查中入場費的認定及會計處理

壹些主要的經銷車、家電、大型連鎖超市，在稅務局檢查時，可能會遇到進場費、進店費等平銷返點的認定。壹旦認定，企業不僅要補稅，而且以後還會不斷的虧損。因此，企業在應對主管稅務機關的增值稅檢查時，必須認真查閱和研究有關法律法規，引經據典，據理力爭，並註意以下問題:

壹、入場費是多少？

進場費作為公開的商業秘密和合作條件，是指大型連鎖超市的銷售者利用自身的銷售網絡優勢，主動采取各種措施的回扣、返利、廣告費、促銷費、管理費、展位制作費、店慶費、節日促銷費等大型促銷(包括臨時促銷費、臨時促銷費)。

二、國家稅務總局《關於商業企業向貨物供應商收取部分費用征收流轉稅的通知》(國稅發〔2004〕136號)所指的是平售所涉及的問題，針對的是買方(即以各種形式向賣方返還資金的壹方)相應的進項稅額抵扣，而不是針對賣方。

第三，要註意入場費的定性問題。企業從賣方獲得的資金，壹定要註意不要輕易被定性為“平銷返利”。

自2004年7月1日起，稅法對平銷行為進行了調整。國稅發[2004]136號)規定，商業企業向供應商收取的收入與商品的銷售量、銷售額沒有必然聯系，商業企業向供應商提供壹定的服務，如進場費、廣告宣傳費、上架費、展覽費、管理費等。，不屬於定額銷售退稅，也不抵扣當期增值稅進項稅額，應按照營業稅的適用稅目和稅率征收營業稅。商業企業向供應商收取的與銷售量、銷售額掛鉤(如按壹定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，應按照平銷返利行為的有關規定，在當期增值稅進項稅額中抵扣，不征收營業稅；商業企業向供應商收取的各種收入不得開具增值稅發票；待抵扣進項稅額計算公式調整為:本期待抵扣進項稅額=本期取得的返還資金÷(1+外購貨物適用的增值稅稅率)×外購貨物適用的增值稅稅率。其他增值稅壹般納稅人向供應商收取的各類收入的稅務處理，參照本通知的規定執行。

綜上所述，買方從賣方獲得的資金並不都是“可退還資金”。

四、入場費的會計處理

由於現行《企業會計制度》和2006年新頒布的《企業會計準則》對返利、平銷、促銷費、進店費、管理費的會計處理沒有作出相應規定，實務中的會計處理五花八門，混亂不清。筆者將結合2006年最新會計準則討論以下三種情況:

(壹)現金回扣的會計處理

食品生產企業向大型連鎖銷售654.38+0萬食品(不含稅)超時，月底返還現金2萬元。假設購進貨物的進項稅率為17%。

從業務性質分析，這是與商品銷售量掛鉤的退貨收入，按照平銷返利行為的相關規定，應抵扣當期增值稅進項稅額，且大部分平銷返利在商品銷售後結清，相當於采購成本的減少和“主營業務成本”的減少。

借方:銀行存款20000元。

貸款:主營業務成本17100。

應交稅費-應交增值稅(轉出進項稅)2900(20000/(1 17)* 17%)

可以看出，現金返還的涉稅事項是:壹方面，增加應納稅所得額，繳納相應的所得稅；另壹方面減少進項稅，繳納相應的增值稅。

(2)實物回扣的會計處理

如果上例中的食品生產企業在月末給予實物返利，則該商品的生產成本為15000元，價格為20000元。其他信息保持不變。