中國經濟體制改革和發展的歷程也是中國會計準則改革和發展的歷程。會計準則的制定必然會隨著經濟體制的改革、法律法規的不斷完善、資本市場的信息需求而不斷同步，並隨著需求的變化而不斷修訂和完善。正是在這壹過程中，我國會計準則逐步建立起來，為會計信息使用者提供有用的會計信息始終是我國會計準則制定者的目標，貫穿於會計改革發展的全過程。
在計劃經濟體制下，國家是企業的唯壹投資者，會計必然會為國家進行宏觀管理和決策提供有用的信息，這就成為會計準則制定者的主要任務；隨著我國投資體制的改革，國家對國有企業由撥款轉為貸款。會計為國家宏觀管理提供有用的信息。向債權人(國有銀行)提供有關企業償債能力的有用信息，成為會計準則制定者需要考慮的另壹個方面；隨著國家和企業分配關系的不斷調整，利改稅，稅利分流。實行工作效率掛鉤等政策成為會計準則制定者的首要目標，以分離國家作為出資者和社會管理者的雙重職能，反映國家與企業之間的分配關系，為國家(社會管理者)、投資者、債權人(銀行)和稅務機關提供有用的決策信息。
自20世紀80年代以來，隨著外國投資者和債權人轉向中國，中國在接受外國資本投資時有義務為外國投資者和債權人提供可理解和有用的會計信息。因此，我國會計準則制定者在1985及時制定並發布了《中外合資經營企業會計制度》，以滿足外國投資者和債權人對會計信息的需求，並在1992發布了《外商投資企業會計制度》。與此同時，中國資本市場開始起步，上海證券交易所和深圳證券交易所相繼成立。資本市場的參與者開始關註中國的資本市場，會計信息不僅僅被少數人(或部門)使用。資本市場的許多參與者開始關註和使用會計信息。為了滿足會計信息使用者的多樣化需求，滿足資本市場對信息有用性的渴望，我國會計準則制定者適時制定並發布了《股份制試點企業會計制度》。
隨著市場經濟的建立和發展，企業投資主體的多元化，投資者要求保本的呼聲越來越高；同時，為了向公眾(包括外國投資者和債權人)提供可理解的通用會計信息，改變所有企業的會計模式，滿足不同信息需求者對會計信息的要求，成為會計準則制定中需要解決的問題。因此，我國會計準則制定者在1993年進行了大規模的會計制度改革，企業會計準則(基本準則)和企業會計制度(13行業會計制度)的頒布實施，為會計信息向市場需求方向發展奠定了基礎。
隨著我國資本市場的發展，信息透明度被提上日程，要求上市公司提高會計信息的透明度和有用性，日益成為投資者迫切需要解決的問題。因此，我國會計準則制定者將滿足資本市場信息使用者對會計信息的需求作為制定會計準則的主要目標。1997第壹個具體會計準則《企業會計準則——關聯方關系及交易的披露》和1998《股份有限公司會計制度》、《企業會計準則——收益》等7個具體會計準則發布實施。
市場經濟的發展與中國資本市場的進壹步完善。要求有限的社會資源流向優化的企業，利用會計信息實現社會資源的合理配置，是社會各界的共同希望。因此，會計信息的真實性日益受到人們的關註，許多會計信息使用者都在呼籲提高會計信息的可靠性。上市公司利用會計準則進行交易的事件很多。會計信息的相關性和可靠性之間的天然矛盾給我國會計準則制定者帶來了更多的思考。1999修訂的《會計法》要求會計信息真實。誠信，同時確立公司和企業的會計原則；2000年，國務院發布了《企業財務會計報告條例》，重新定義了會計要素，以符合會計要素的質量特征。為了滿足《中華人民共和國會計法》和《企業財務會計報告條例》對會計信息真實性的要求，防止公司利用會計準則制造虛假交易以達到上市配股的目的，會計準則制定者將目光轉向了為會計信息使用者提供可靠的會計信息。因此於2000年2月28日發布了《企業會計制度》，要求股份有限公司於2006年6月28日1+0執行。債務重組修改於2001。非貨幣性交易等會計準則。《企業會計制度》引入了實質重於形式的原則和資產減值的概念。修訂後的債務重組和非貨幣性交易更多地考慮了會計信息的可靠性。隨後，無形資產於2000年和2001年被釋放。意外開支和借貸成本。租賃、固定資產、存貨和中期報告準則；2001，發布金融企業會計制度；2003年發布《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》；2004年發布了《小企業會計制度》；在此期間，頒布了壹系列專業的會計方法。這些會計準則的制定，為提高會計信息質量、增強會計信息可靠性、滿足眾多會計信息使用者對會計信息有用性的需求奠定了基礎。
隨著中國完全市場經濟地位的確立，市場經濟的壹些特征所帶來的性質相同的交易不斷出現，會計準則制定者在中國。會計理論界、實務界和會計信息使用者普遍認為，在相同的環境下，不應該使用不同的會計準則來產生相同的交易。產生不同的會計結果。因此，我國會計準則制定者積極參與會計的國際協調，在相同的環境下對相同的交易采用相同的國際會計準則。比如固定資產，存貨。中期財務報告等會計準則制定的標準與國際會計準則(或國際財務報告準則)基本壹致，體現了同壹交易在相同環境下與國際會計準則壹致的目標。
二、會計準則改革與發展的啟示
1.我國會計準則的改革和發展是壹個伴隨著經濟體制改革和法律法規不斷完善的過程。
我國經濟體制改革經歷了計劃經濟、社會主義有計劃商品經濟和社會主義市場經濟的過程，這也為會計準則改革提供了前提條件。會計準則應符合國家法律。經濟環境等因素，我國會計準則的建立和逐步完善充分體現了兩者的結合。經濟體制改革的深化和法律法規的不斷完善為會計準則的改革和發展創造了有利的機遇，相應地，會計準則的改革也促進了相關法律法規的完善。正是由於資本市場的建立，國有企業和其他企業出於各種目的進行改革和發行股票，並作為公眾公司上市。《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》等壹系列法律法規的頒布實施，為中國資本市場的健康發展提供了法律依據。會計準則是維護資本市場健康發展的基礎。根據《中華人民共和國公司法》、《會計法》及其他相關法律法規，適時發布了《股份制試點企業會計制度》。隨著資本市場的發展和信息使用者的需求，會計準則得到了及時的調整，適合公司制企業的會計制度和相關會計準則相繼出臺。如果沒有經濟體制的改革和法律法規的不斷完善，會計準則不可能在20年內發生如此大的變化。
會計準則的構建是壹個不斷演進和進步的過程。它是隨著會計理論的不斷升華，社會實踐中新情況、新業務的不斷出現，會計觀念和環境的變化而不斷變化或提升的過程。在五六十年代或者更早的時候，人們根本不可能想象會有這麽多的衍生金融產品業務，會有這麽多的會計問題。社會實踐中不存在股票期權的問題，因此基於權益的支付應確認為費用還是在附註中披露也不會有爭議。人們無法預料當今社會如此多的企業並購，權益結合與購買法的討論以及采用不同的會計處理方法對社會經濟發展的影響。因此，會計準則的構建本身是壹個漸進的過程，是隨著社會經濟的發展和法律法規的不斷完善，以及會計理論的不斷研究創新和創新業務的不斷湧現而不斷調整、提升和修訂的過程。
2.我國會計準則的改革與發展體現了壹個漸進的過程，也是壹個改革與發展並存的過程。
由於中國長期的計劃經濟體制而形成的管理模式。習慣性的思維方式和行為方式必然會在壹定時期內影響改革的進程，會計改革不可能壹蹴而就，而必須是壹個長期的、漸進的過程。在這個過程中，不僅要打破舊會計準則對人的長期影響，還要建立新的會計準則，而會計從業人員和會計報表使用者真正理解會計準則需要壹定的時間，所以會計準則和制度往往是在實踐中逐步建立起來的。分步實施。20世紀90年代後期，我國會計準則改革始終針對資本市場信息需求的主要矛盾，以合並上市公司資產、提高上市公司會計信息質量為目標，根據實際情況不斷發布或修訂會計制度或準則，並隨著條件的成熟逐步擴展到國有企業。中國會計改革發展的漸進過程與經濟。法律環境適宜，避免了過多會計政策變動調整帶來的市場震蕩，也避免了所有企業急行軍可能影響國家經濟體制改革的穩步發展。如果在1993“兩規”“兩制”期間要求各企業根據自己的實際情況選擇固定資產折舊方法，對固定資產折舊年限和預計凈殘值進行估算，即壹夜之間將原來由國家財務制度規定的企業折舊政策改為由企業自行確定，可能造成會計核算混亂和稅收征管困難。從實際情況看，2001要求所有上市公司執行《企業會計制度》時，部分上市公司自行確定固定資產折舊政策仍有壹個適應過程，實踐中也存在不少隨意調整折舊政策的情況；如果要求所有企業執行1998公布的八項具體會計準則，或者要求所有企業全面執行2001企業會計制度，可能會造成很多當時難以解決的問題，比如如何確定國有企業的資產損失金額，如何確定資產損失核銷的審批程序和政策等。從我國會計改革和發展的歷程可以看出，會計準則的建立和完善是壹個漸進的過程，會計準則的實施也采取漸進的方式，即新發布的會計準則首先在上市公司或股份有限公司範圍內實施，並根據情況逐步擴大到所有企業。這種漸進式的實施策略符合中國的實際情況和中國經濟的發展階段，同時考慮到了社會各方面的接受程度。
3.中國會計準則的改革與發展是壹個機遇與挑戰並存的過程。
世界經濟壹體化的加速、國際會計協調和中國經濟的不斷發展為會計改革提供了良好的機遇，但也帶來了新的挑戰。每壹次中國經濟的發展變化，每壹筆新交易的出現，會計都及時提供相應的會計準則，以滿足不同信息使用者的需求。與此同時，如何使我國會計準則適應資本市場的發展，滿足不同信息使用者的需求，如何使我國企業適應海外上市，降低融資成本，也成為擺在我們面前的壹大難題。如何面對機遇，迎接挑戰，是我國會計準則制定者面臨的重要課題。20世紀20年代，我國會計準則制定者積極應對資本市場對會計信息質量的不斷要求和各種挑戰。比如，積極回應債務重組、非貨幣性交易等準則修訂引發的關於公允價值計量和會計國際化的討論，表明態度，讓會計信息使用者了解會計準則修訂的現實和深遠意義；再比如，要求上市公司計提八項減值準備，造成了上市公司凈資產的減少和市場參與者對上市公司會計信息的質疑。配合證券監管部門，采取了會計準則與監管指標計算分離的原則，較好地解決了上市公司的實際問題。每壹次挑戰，我們都采取有效的方法和手段加以解決，並在此基礎上初步建立了具有中國特色的會計準則體系。實踐證明，會計本身有其局限性，會計準則不能解決經濟發展中的所有問題，會計準則是提供信息有用性的基礎，但會計準則不能解決監管、信用和公司治理結構等問題。其次，會計準則既不能超前，也不能落後。如果會計準則過於先進，脫離了實施的環境，再好的會計準則也是可望而不可及的。在會計改革發展的過程中，我們也有過類似的教訓:但是，如果會計準則滯後，成為阻礙創新業務的瓶頸，不僅會阻礙經濟發展，也會失去會計準則改革發展的機遇。20年來，會計始終緊跟國家改革發展步伐，抓住機遇，迎接挑戰，取得了今天的豐碩成果。
4.中國會計準則的改革和發展反映了資本市場信息需求增加的過程。
中國會計準則的改革始終圍繞著為會計信息使用者提供有用的會計信息這壹目標。資本市場理性投資者數量的不斷增加、會計信息使用者的多元化以及對會計信息質量要求的不斷提高，為我國會計改革和發展創造了良好的環境。隨著資本市場的建立和發展，信息透明度問題變得更加重要，並被提上日程。資本市場的參與者更關註會計信息的質量，因為只有高質量才是可利用的。會計信息使用者可以使用透明的會計信息。正是由於“瓊民源”利用關聯交易構造盈利事件，資本市場參與者要求披露關聯交易信息，才導致了我國第壹個具體會計準則《關聯方關系及交易的披露》的發布和實施，以及隨後十幾個其他具體會計準則的發布和應用。此外，在市場經濟條件下，會計的社會責任逐漸加強，會計信息是國家組織的稅源。資源流動、創造就業、資源分配和經濟發展提供了重要的信息來源。人們越來越重視提高會計信息質量的呼聲，中國會計準則正是在這種環境下不斷完善和發展的。
5.中國會計準則改革和發展的過程是壹個各方博弈的過程。
在會計改革和發展過程中，我國會計準則制定者要處理好不同利益集團對會計準則的影響和要求，以及環境對會計準則的適應性。處理好透明和暗箱操作的關系。來自各方面的壓力和多重考量伴隨著會計改革發展的全過程，因此會計準則改革發展的過程也是會計準則制定者和會計準則使用者等相關利益者之間的博弈。當然，正是由於特殊環境因素的存在和相應的正確處理，我們的會計準則改革取得了如此多的成果。
6.我國會計準則的改革與發展，伴隨著會計信息參與各方能力和要求的不斷提高。
對會計信息的要求和關註不僅是會計準則制定者的責任，也是所有會計信息提供者和使用者的責任。因此，在我國會計準則的改革和發展中，會計信息提供者和使用者理解會計準則的能力不斷提高，這貫穿於會計準則改革和發展的全過程。會計信息要有壹定會計知識的人才能看懂。因此，我國會計準則制定者在制定會計準則的同時，通過各種渠道和方式讓會計信息提供者參與進來。會計信息監管者和其他會計信息使用者了解新會計準則，以提高會計準則實施的有效性。
第三，會計準則的改革與發展任重道遠
(壹)會計準則建設和實踐面臨的挑戰
今天，雖然我國已經初步建立了企業會計準則體系，但是我們仍然面臨著許多需要進壹步解決的問題。
1.會計準則的建立和完善。隨著國際會計協調的進壹步發展，逐漸形成了世界各國對同壹交易或事項采用同壹會計準則的認識。各國為了自身利益積極參與國際會計協調，中國也融入了國際會計協調，並且正在以積極的姿態在各種場合表達我們對國際會計準則的意見，采取積極的態度消除中國會計準則與國際會計準則的差異。然而，我們仍然面臨許多困難。首先，國際會計準則在不斷修訂和完善。比如《國際財務報告準則第3號——企業合並》第二階段對已公布的第3號進行了部分修訂，如果配合現有的《國際財務報告準則第3號》制定並公布企業合並會計準則，在企業合並第二階段對國際會計準則進行修訂後，可能會出現新的差異。二是國際會計準則規範的交易的會計處理方法和理念不適合我國現有的社會實踐。第三，在與國際會計準則接軌的過程中。面臨正確理解國際會計準則的問題。國際會計準則有其產生的背景和標準體系的壹致性。因為國際會計準則委員會除了官方的解釋公告之外，通常不會對其準則進行個別解答，所以我們有壹個了解和消化的過程。第四，在建立新會計準則的同時，還要考慮現有會計準則的協調。例如，如果企業合並的會計處理方法與控制下和非控制下的會計處理方法不同，就會影響已公布的債務重組。非貨幣交易、投資和其他相關準則。這些問題是建立和完善我國會計準則體系不可避免的，我們必須做好迎接挑戰的準備。為此，我們需要進壹步處理好會計準則建立和完善的關系，采取積極穩妥的方式，在建立中完善，在完善中發展。
2.新興業務的出現催生了會計準則。隨著改革開放和經濟體制改革的發展，外資的流入也帶來了新的業務，特別是中國加入世貿組織後，國內企業普遍面臨著與國外企業競爭的新形勢。國內企業在加強公司治理的同時，開拓市場，創新業務，迎接市場競爭的挑戰，這也對會計準則提出了新的要求。例如，資產證券化帶來了金融資產轉移的會計處理，壹些金融企業在境外進行衍生產品交易，也帶來了對金融資產分類和確認的需求。這些過去不熟悉的交易或事項的呈現，要求我們在學習的同時，對由此產生的會計問題進行規範，即必須學習不熟悉的交易並能夠熟練掌握，有針對性地解決由此產生的會計處理問題，這也是我們面臨的難題之壹。
3.會計準則實施的有效性。壹般來說，會計準則的制定只涉及到少數人，而會計準則的實施涉及到大量的會計人員。註冊會計師和相關監管部門，會計準則的實施，尤其是實施的有效性，不僅是會計準則制定者需要關註的問題，也是會計信息使用者需要關註的問題。隨著市場經濟的發展和新交易的出現，會計準則不可能涵蓋所有交易。在很多情況下，需要考慮個案的經濟本質，根據會計原則做出判斷，才能選擇合適的會計處理方法。會計職業判斷的引入為會計準則的執行者提供了更大的空間，也在壹定程度上影響了會計準則實施的有效性。
(二)積極探索會計準則建設和實施的方式方法。
1.積極參與國際會計協調，在協調中建立和完善會計準則。壹方面，積極參與國際會計準則的制定或及時發表意見，使國際會計準則更多地考慮到發達市場經濟國家以外的國家或地區的實際情況；另壹方面，應借鑒國際上成熟的經驗和準則，在適應法律和經濟環境的前提下，盡量使同壹交易或事項的會計處理與國際會計準則保持壹致，以降低制定和應用的成本，為加快我國會計準則的建立和完善贏得時間。同時，在制定會計準則時，要考慮使用者的方便，盡量使用簡潔的語言。適當的概括、表達和可理解的指導增加了會計準則的可讀性、可理解性和可執行性。
2.動員社會力量，為建立和完善我國會計準則建言獻策。在會計準則建設中:(1)要動員理論和實務方面的專家積極參與，為他們出謀劃策。(2)充分調動地方財政部門主管單位會計工作的積極性。(3)積極引導企業會計師、註冊會計師等從業人員將實際工作中發現的新業務及時提供給會計準則制定機構，以便我們掌握，及時作出處理規定或說明。
3.運用各種方法提高會計準則實施的有效性。學習和理解會計準則有壹個循序漸進的過程。因此，除了制定和發布各種會計準則及相關說明外，還需要:(1)通過各種雜誌、報紙進行廣泛宣傳。(2)在國家會計學院的幫助下，用各種案例教學。研討會等方式，引導會計準則使用者正確理解和運用會計準則。(3)組織專家對典型案例進行分析研究，提出會計處理中應註意的要點，並通過各種方式(如會計準則委員會網站)披露專家討論的意見、結論和理論依據，使廣大實務工作者在遇到相同的交易或事項時，能夠充分考慮專家的意見和建議，采取適當的會計處理方法。(4)加強監督，防止對會計準則的任意理解和應用，從而提高會計準則實施的有效性。