為規範非居民企業所得稅核定征收工作,稅務總局制定了《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》。執行中發現的問題請及時反饋稅務總局(國際稅務司)。
非居民企業核定征收企業所得稅包括壹般非居民企業(以下簡稱企業)和外國企業常駐代表機構兩種情況,其中企業核定征收的主要規定如下:
壹、應納稅所得額的確定
企業由於會計賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者其他原因不能準確計算並據實申報其應納稅所得額的,稅務機關有權采取下列方法核定其應納稅所得額:
(壹)按照收入總額核定應納稅所得額,這種方法適用於能夠正確核算收入或者通過合理方法推定收入總額,但是不能正確核算
成本和費用的企業,計算公式如下:
應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率
(二)按照成本和費用核定應納稅所得額,這種方法適用於能夠正確核算成本和費用,但是不能正確核算收入總額的企業,計算公式如下:
蝴稅臂喜嘉÷ct壹篙裟爹,×鬈啾核所得額月刈潤率(三)按照經費支出換算收入,核定應納稅所得額,這種方法
適用於能夠正確核算經費支出總額,但是不能正確核算收入總額和成本、費用的企業,計算公式如下:
應納稅經費支,,。機關核營業稅、×經稅務機關核
÷¨壹徭享,
所得額出總額、利潤率稅率7定的利潤率
二、利潤率的確定
稅務機關可以按照下列標準確定企業的利潤率:
(壹)從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的,利潤率為15%~30%:
(二)從事管理服務的,利潤率為30u/o—500/0;
(三)從事其他勞務和勞務以外經營活動的,利潤率不低於15%。
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以按照上述規定確定適用的核定利潤率幅度。
稅務機關有根據認為企業的實際利潤率明顯高於上述標準的,可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。
三、納稅調整
企業與居民企業簽訂機器設備和貨物銷售合同,同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務,其銷售貨物合同巾沒有列明提供上述勞務服務收費金額,或者計價不合理的,稅務
機關可以根據實際情況,參照相同或者相近業務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的,以不低於銷售貨物合同總價款的10%為原則,確定企業的勞務收入。
企業為中國境內客戶提供勞務取得的收入,凡提供的服務全部發生在中國境內的,應當全額在中國境內申報繳納企業所得稅;凡提供的服務同時發生在中國境內、.境外的,應當以勞務發生地為原則劃分其境內、境外收入,並就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業所得稅。稅務機關對企業中國境內、境外收入劃分的合理性和真實性有疑義的,可以要求企業提供真實、有效的證明,並根據工作量、工作時間、成本和費用等因素合理劃分其境內、境外收入;如果企業不能提供真實、有效的證明,稅務機關可以視同其提供的服務全部發生在中國境內,確定其勞務收入並據以征收企業所得稅。
四、核定征收程序
擬采取核定征收方式的企業應當填寫《非居民企業所得稅征收方式鑒定表》(以下簡稱鑒定表),報送稅務機關,稅務機關應當對企業報送的鑒定表的適用行業和適用的利潤率進行審核。對於經過審核不符合核定征收條件的企業,稅務機關應當自收到企業提交的鑒定表之後15個T作日以內向其發出《稅務事項通知書》,告之鑒定結果。企業沒有在上述期限以內收到《稅務事項通知書》的,其征收方式視同已經被認可。
稅務機關發現企業采用核定征收方式計算申報的應納稅所得額不真實,或者明顯與其承擔的功能、風險不相匹配的,有權作出調整。
采取核定征收方式征收企業所得稅的企業,在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動,並取得應稅所得的,應當分別核算並適用相應的利潤率計算繳納企業所得稅;凡不能分別核算的,應當從高適用利潤率計算繳納企業所得稅。