自從5月16，1我國全面實施營改增以來，營改增就成了大家茶余飯後討論的熱門話題。各種媒體爭相宣傳報道關於營改增的新聞和政策，大家的微信微博也充斥著各種營改增的信息。大家在談論營改增帶來的好處或壞處的同時，忽略了增值稅的涉稅風險，尤其是壹些新納入營改增的企業。與其他發票的違規不同，增值稅專用發票壹旦處理不當，就是違法犯罪，特別是虛開增值稅專用發票所涉及的犯罪，已經明文列入刑法。
首先，簡要分析了增值稅犯罪案件
2014年5月，青島市公安局城陽分局破獲壹起青島某醫藥公司涉嫌虛開增值稅專用發票案，打掉壹個以鄭為首、涉及七省的犯罪團夥。在無實際貨物交易和資金往來的情況下，鄭向江蘇等8省市20余家企業虛開增值稅專用發票5000余份，價稅合計人民幣5.5億元。此案壹方面暴露出壹些不法分子通過為他人虛開增值稅專用發票謀取利益的問題，另壹方面也反映出個別企業通過購買增值稅專用發票使他人為自己虛開發票抵扣稅款並獲利的問題。
根據2015438+01年10月正式實施的《刑法修正案九》的最新相關規定，虛開增值稅專用發票罪雖然廢除了死刑，但其他刑種不變。比如“自然人犯本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，並處二萬元以上二十萬元以下罰金。虛開的稅款數額較大(65438萬元以上)或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，並處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開稅款數額巨大(五十萬元以上)或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，並處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。單位犯本罪的，對單位判處罰金，並對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開大量稅款或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。”
大鵬曾經在供應商所在區域親身經歷了壹次增值稅專用發票檢查，我司作為取得增值稅專用發票的壹方配合調查。雖然最終查實我司善意取得增值稅專用發票，但仍要求我司將已抵扣的進項稅額進行轉移，該進項稅額不可抵扣，給我司造成損失。
二，增值稅相關風險的表現
涉稅風險是指由於企業涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規定而可能導致企業未來利益損失的風險。簡單來說，壹是應繳納的稅沒有繳納:根據稅收法律法規，企業應納稅而不納稅或少納稅，會導致納稅、罰款、滯納金、罰款、稅收信用受損等風險；二是不該交的稅交了:企業不了解稅法相關規定，沒有用好相關稅收優惠政策，多交了稅，導致企業稅負增加，利益受損。無論是哪種情況，涉稅風險的最終結果都是增加企業稅負，損害企業利益。大鵬認為，增值稅(主要是壹般納稅人或采用壹般計稅方法)的涉稅風險主要表現在以下幾個方面。
1，納稅人身份定義
眾所周知，增值稅納稅人分為壹般納稅人和小規模納稅人。壹般情況下，壹般納稅人采用壹般計稅方法(特殊應稅項目也可以采用簡易計稅方法)，小規模納稅人只能采用簡易計稅方法。不要小看這個身份的定義，因為征稅方式是根據身份來確定的，征稅方式的選擇會直接影響企業稅負的高低。比如，如果壹個納稅人的業務涉及取得大量抵扣的增值稅發票，但他選擇小範圍收人，他的稅負很可能比選擇成為壹般納稅人的稅負要高，反之亦然。當然，身份的界定需要符合相關規定，也要結合企業的實際情況綜合考慮。
2.進項稅的扣除
壹般來說，允許從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額必須同時滿足三個條件:壹是納稅人購買貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產用於增值稅應稅項目；二是取得法定扣稅憑證；三是進項稅申報抵扣時間符合相關規定。企業需要從這三個方面準確計算可抵扣的進項稅。如果扣除多了，就少交了稅，造成稅務機關的補稅、追繳滯納金和罰款等風險。否則，少扣了就多繳稅，無形中增加了企業的稅負，增加了企業的成本。
3.銷項稅的計算
銷項稅額的計算直接影響增值稅的實際繳納，需要註意三個風險點:壹是不同銷售結算方式下增值稅納稅義務的發生時間；二是關於增值稅特殊行為征稅的規定，包括混合銷售、兼業經營和新老項目交替；三是稅務核算的基礎，含稅價格需要換算成不含稅價格才能參與計算。企業少繳銷項稅，就少繳稅，面臨被稅務機關處罰的風險；否則會多繳稅，人為增加企業稅負。
4.獲得虛假的特價機票
納稅人取得虛開的增值稅專用發票的，根據《國家稅務總局關於善意取得虛開增值稅專用發票納稅人處理問題的通知》的相關規定，“買賣雙方存在真實交易，賣方使用其所在省(自治區、直轄市、計劃單列市)的專用發票，且專用發票註明的內容全部與實際相符，沒有證據證明買方知曉賣方提供的專用發票。但按照有關規定不得抵扣進項稅額或者不予出口退稅；買方抵扣的進項稅額或取得的出口退稅款應依法追繳。雖然善意取得增值稅專用票不會違法，但也會因為不能抵扣進項稅而給企業造成損失。
第三，關於防範涉稅風險的建議
1，合理確定納稅人身份
納稅人身份的界定和計稅方法的選擇是防範涉稅風險的源頭。壹般來說，這也是稅務籌劃的重要環節，因為納稅人的身份和計稅方法壹旦確定，就很難改變。《規定》明確指出，“除國家稅務總局另有規定外，壹經登記為壹般納稅人，不得轉為小規模納稅人。”因此，對於新納入營改增範圍的企業，或者小規模納稅人企業，是否確定為壹般納稅人需要慎重考慮。大鵬建議，企業可以按照壹般納稅人(或壹般計稅方法)模擬已經發生的業務的稅負，將其稅負與小規模納稅人(或簡易計稅方法)計算的稅負進行比較。稅負低的優先，當然也要結合企業實際情況綜合考慮。需要提醒的是，對於壹些特殊的應稅行為，即使是普通納稅人也可以選擇按照簡易計稅方法納稅。
2.準確區分可抵扣進項稅。
不是增值稅專用發票的進項稅額都可以抵扣，也不是業務涉及的進項稅額都可以抵扣。企業必須對實際經營情況和應稅項目進行分析判斷，才能準確區分可抵扣的進項稅額。第壹，要分清哪些項目可以抵扣，哪些項目不能抵扣。比如，如果都是住宿費用，可以扣除旅遊費用，但不能扣除娛樂或個人消費費用；二是需要取得合法有效的扣稅憑證，這是抵扣的基本要求。會計人員在日常工作中要註意檢查扣稅憑證的真實性；第三，要註意免賠額期限。自開具之日起180天(註意不是6個月)內，大鵬曾遇到過買方將購買的發票留在自己手中，因疏忽導致無法抵扣的情況。所以我們會計要提醒業務員及時上交取得的發票，避免到期後無法抵扣進項稅。
3.正確計算增值稅的銷項稅額。
正確計算銷項稅是規避風險的另壹個重要環節。第壹，要註意區分銷售金額是含稅還是不含稅。如果是含稅的，需要換算成不含稅價格才能參與計算。否則征稅，人為造成銷項稅多收；第二，要註意納稅義務確認的時間節點。壹般來說，會計和稅法對收入的確認時間並不完全壹致。多數情況下，稅法規定需要在開具發票或收到款項時繳納納稅義務。三是要嚴格區分特殊應稅行為，特別是對不同性質或不同稅率的應稅項目，需要分別核算，否則將根據稅法規定，按照適用的高稅率計算納稅，給企業造成不必要的損失。
4.合法合規取得專用發票。
再次強調，牟取暴利、虛開增值稅專用發票已經涉及犯罪，企業需要高度重視。在不參與非法購買或虛假發放特價票的同時，也要加強對獲取特價票的管理。壹是對供應商進行必要的審查，主要從其經營範圍、經營規模、生產能力、企業資質和商品所有權等方面進行審查。，壹旦發現提供的商品異常，需要進壹步核實，必要時可以中斷交易；第二，企業付款盡量采用銀行轉賬的方式，這是規避虛開特價票風險的有效途徑之壹。如果發現付款的銀行賬戶與發票上註明的信息不壹致，就要審查是否有作弊的可能；第三，對有疑問的發票，應暫扣進項稅，通過自查或向主管稅務機關求助核實發票的性質、來源和真實性後，再進行處理。
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