當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 920 * (17% - 13%) = 36.80萬元
當期應納稅額 = 150 * 17% - (137.70 - 36.80) = 25.50 - 100.90 = -75.40萬元
當期免抵退稅額 = 920 * 13% = 119.60萬元
當期應退稅額 = 75.40萬元
當期免抵稅額 = 119.60 - 75.40 = 44.20萬元
(如果經計算,當期免抵退稅額小於出口退稅前期末留抵稅額(即上述計算中的“當期應納稅額”負值,下同),則,當期應退稅額等於當期免抵退稅額,當期免抵稅額等於零)
根據企業會計制度(2001)的有關規定,題中應當編制出口退稅業務會計分錄:
1、結轉當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額
借:主營業務成本 36.80萬元
貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 36.80萬元
2、結轉當期免抵稅額
借:應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 44.20萬元
貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 44.20萬元
(如果經計算,當期免抵退稅額小於出口退稅前期末留抵稅額,則,由於當期免抵稅額等於零,無需編制該分錄,即當期免抵退稅額全部由稅務機關給於退稅,不從內銷業務應納稅額中抵減)
3、結轉當期應退稅額
借:應收補貼款 75.40萬元
貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 75.40萬元
由此,“應交稅金——應交增值稅”明細科目各專欄期末余額為:
1、借方專欄:
進項稅額 = 137.70萬元
出口抵減內銷產品應納稅額 = 44.20萬元
借方專欄合計 = 137.70 + 44.20 = 181.90萬元
2、貸方專欄:
銷項稅額 = 25.50萬元
進項稅額轉出 = 36.80萬元
出口退稅 = 44.20 + 75.40 = 119.60萬元
貸方專欄合計 = 25.50 + 36.80 + 119.60 = 181.90萬元
3、“應交稅金——應交增值稅”明細科目
期末余額 = 181.90 - 181.90 = 0