壹、國際稅法的宗旨
國際稅法的宗旨，是國際稅法的目的論範疇或價值論範疇，是國際稅法所促進的價值與所要實現的目標，研究國際稅法宗旨對於建立完整的國際稅法範疇體系具有重要意義。目前學界對於國際稅法的宗旨尚沒有給予足夠的重視，也沒有進行深入系統的研究，需要在這方面予以加強。
宗旨指的是主要的目的和意圖，[1] 國際稅法的宗旨就是國際稅法的目的與意圖，也就是國際稅法所促進的價值與所要實現的目標。有些學者直接使用“國際稅法的目的”[2] ，實際表達的就是國際稅法宗旨的意思。
國際稅法的宗旨與國際稅法的價值和國際稅法的原則既有區別也有聯系。國際稅法的價值強調的是國際稅法所具有的能滿足人的某種需要的功用或屬性，含有較多的客觀色彩，而國際稅法的宗旨強調的是國家制定國際稅法的主觀目的與意圖，帶有較多的主觀色彩。國際稅法的價值是國際稅法宗旨的體現，因為，國際稅法是人們為了壹定的目的而創造的，國際稅法必然有助於實現人們的這種目的，否則這種國際稅法就不是人們所希望的國際稅法，它也就沒有存在的價值。國際稅法最大的價值在於能實現人們對於國際稅法的期待，有助於實現人們創制國際稅法的目的。因此，國際稅法的宗旨規定了國際稅法的價值，國際稅法的價值是國際稅法宗旨的體現。國際稅法的基本原則是國際稅法的宗旨向國際稅法的價值轉化的過程中所必須遵循的基本準則，是實現國際稅法的宗旨、保證國際稅法具有實現其宗旨的價值的必要條件。離開了國際稅法的宗旨就談不上國際稅法的價值，也沒有基本原則存在的必要。離開了國際稅法的價值，國際稅法的宗旨就成了空中樓閣，沒有實現的可能。而離開了國際稅法的基本原則，國際稅法的宗旨就無法實現，或不能很好地實現，現實的國際稅法也就不可能具備或不可能很好地具備人們所期待的價值。
（壹）有關國際稅法宗旨的觀點及其評析
有學者認為，國際稅法的宗旨在於建立壹個公平合理的國際稅收秩序，從而為國際經濟合作與經貿往來創造良好的條件。[3] 又有學者認為，國際稅法的宗旨在於建立壹個公平合理的國際稅收關系，從而為國際經濟合作和往來創造良好的條件，尤其是為國際投資活動創造良好的條件。[4] 還有學者認為，國際稅法的宗旨在於實現對跨國征稅對象的公平合理的稅收分配關系，促進國際貿易和投資的正常發展。[5]
上述幾種有代表性的觀點都是從國際稅法調整對象的角度來論述國際稅法的宗旨的，即國際稅法是為了更好地調整國際稅收關系，實現公平合理的國際稅收秩序。我們認為這種概括是不科學的，首先，國際稅法的調整對象除了國際稅收關系，還包括涉外稅收關系，對此，上述觀點沒有給予充分關註。其次，從抽象的角度可以認為國際稅法是為了實現公平合理的國際稅收關系，但從具體的角度來講，任何壹個國家的國際稅法都是為了維護本國的稅收主權以及本國涉外納稅人的基本權利，也就是說都是為了維護本國的利益，並不壹定為了公平合理的國際稅收秩序的建立，比如有些國家為吸引外資所制定的稅收優惠政策就很可能違反公平合理的原則而變成惡性稅收競爭，而美國拒絕承認“稅收饒讓抵免”也很難說有利於公平合理的國際稅收秩序的建立。因此，籠統地、抽象地，而且常常是理想化地把國際稅法的宗旨看成建立公平合理的國際稅收秩序往往並不符合實際，而且也不利於對相關問題進行深入系統的分析。再次，什麽是公平合理？說到底也不過是本國自己認為的公平合理而已，不可能存在壹個國際稅法所追求的各國普遍承認的公平合理的國際稅收秩序，國際稅收協定領域存在兩個範本就是壹個明證。綜上說所述，這種抽象層面的概括是不科學的，也是不可取的。
（二）本書主張的國際稅法的宗旨
我們認為，法律的宗旨總是制定法律的主體的目的與意圖所在，而制定法律的主體的目的總是為了維護自己的利益。在國內層面，法律是為了維護統治階級的利益，在國際層面則是為了維護本國的利益。國際稅法也不例外，它並不是為了維護或建立什麽抽象的公平合理的國際稅收秩序，最終目的總是在於維護本國的利益。這裏所謂的本國利益主要包括本國的稅收主權和本國涉外納稅人的基本權利。因此，我們可以把國際稅法的宗旨概括為：維護國家稅收主權和涉外納稅人基本權。
維護國家稅收主權是國際稅法的首要宗旨，稅收主權是國家主權在稅收領域的體現。沒有稅收主權，國家在國際稅收分配關系中的壹切利益都無法實現，甚至連國際稅法本身都不會存在，因為國際稅法是以國家稅收主權的存在為前提的。各國所謂的公平合理的國際稅收秩序，其判斷標準最根本的就是本國的稅收主權，稅收主權是隱藏在公平合理等口號下的實質，各國所主張的公平合理的國際稅收秩序之所以有所差異甚至有很大差異，根本原因在於各國的稅收主權所要求的國際稅收秩序的不同。發達國家所要求的國際稅收秩序是有利於維護發達國家稅收主權的，同樣，發展中國家所呼籲的國際稅收秩序也是有利於維護發展中國家的稅收主權的。不維護本國稅收主權的國際稅法根本不可能存在。
維護涉外納稅人的權利也是國際稅法的宗旨，因為國際稅法也是法律，也必須反映納稅人的利益。這裏所謂的涉外納稅人首先是指本國的涉外納稅人，其次是指在本國投資的外國人。本國的法律保護本國納稅人是情理之中的事情，本國的法律保護外國投資者也是為了處於維護本國利益的目的，即吸引國際投資。國際稅法壹方面通過國際稅收協定的方式，另壹方面通過國內稅法的方式來維護涉外納稅人的利益。涉外納稅人的基本權是公平稅負權，即涉外納稅人與其他納稅人在稅收負擔上是公平的，不因其涉外因素而多負擔稅收義務。維護涉外納稅人基本權的基本方法是避免對涉外納稅人進行雙重征稅。
國際稅法的兩個宗旨實質上是統壹的，維護國家稅收主權通過維護涉外納稅人基本權來實現，維護涉外納稅人基本權前提是維護國家稅收主權。沒有國家稅收主權，就沒有涉外納稅人基本權可言，而離開了涉外納稅人基本權的實現，國家稅收主權也就無從體現。只有兩個方面同時實現，才是真正實現了國際稅法的宗旨。