《財政部、國家稅務總局關於企業重組業務企業所得稅處理若幹問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規定,企業重組指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易,包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合並、分立等.文件盡管未將資產劃轉列入企業重組範圍,但就其業務實質仍屬於企業重組的壹種特殊形式.
資產劃轉不涉及負債、勞動力的轉移,涉及的不動產、土地使用權劃轉不適用財稅〔2016〕36號文件附件2關於資產重組涉及不動產、土地使用權不征增值稅的規定.對於存貨、設備等動產的劃轉,《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定,將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶、分配給股東或者投資者、無償贈送其他單位或者個人,均視同銷售貨物繳納增值稅,也不適用國家稅務總局公告2011年第13號文件不繳納增值稅的規定.
通常情況下,除滿足政策規定的特殊條件不征收增值稅外,居民企業間資產劃轉涉及不動產、土地使用權、存貨、設備的,原則上征收增值稅.因此,無論是母子公司之間劃轉資產,還是子公司之間劃轉資產,劃出方需視同按公允價值銷售貨物、不動產、無形資產繳納增值稅,並視存貨等資產的征免稅情況確定能否開具增值稅專用發票,可開具專用發票的,劃入方可作進項稅額抵扣.
需要註意的是,財稅〔2016〕36號文件附件1"銷售服務、無形資產、不動產註釋"中,股權轉讓行為不包括在營改增試點範圍內,也就是說,股權轉讓行為不征增值稅.為此,無論是母子公司之間還是子公司之間劃轉資產,其中股權劃轉不繳納增值稅.
資產劃轉究竟是不是無償
資產劃轉其實可以分為無償劃轉和有償劃轉兩種,這是站在資產劃轉的劃出方來講,無償劃轉當然是未取得任何支付對價,而有償劃轉通常應取得股權支付對價.特別需要註意的是,根據目前的涉稅文件,只有取得股權對價才可以理解為劃轉,其他任何形式對價都不是劃轉,而是正常轉讓或者資產交換.
國資委劃轉資產繳納增值稅嗎?雖然兩個公司都屬於國資委控股,但它需要將A公司劃轉到B公司的時候,涉及到的增值稅或是其他的稅費也應該要結合有關規定來處理.具體國資委控股下資產劃轉的會計處理,記得關註本網站內容更新.