2021年作為“十四五”的開局之年，在稅收上也是極不平凡的壹年。國家壹方面給予大量的減稅降費的優惠，另壹方面也在不斷規範高收入人群的稅收征管。臨近2021年年底，“主播稅案”頻發，繼“鄭州金水區某網紅稅案”、“雪梨稅案”後，“薇婭稅案”以其金額之高、影響之大引起了廣泛的討論。京都律師事務所的高慧雲律師、遊樂律師、王帥鋒律師結合“主播稅案”進行了系列解讀，深度剖析“主播稅案”背後的法律問題和稅收機理，以幫助高收入人群防範稅務風險，依法合規納稅，助力基業長青。
***形成了五篇文章，第壹篇：《主播稅案頻發的背景及原因剖析》；第二篇：《主播偷逃稅行為的認定及法律責任承擔》；第三篇：《關於稅收籌劃合法性問題的幾點思考》；第四篇：《合法稅收籌劃的整體思路》；第五篇：《加強稅收征管背景下如何實現“行穩致遠”》。歡迎大家持續關註！
第壹篇
主播稅案頻發的背景及原因剖析
2021年12月20日，浙江省杭州市稅務局發布消息，經稅收大數據分析發現頭部網絡主播黃薇（網名：薇婭）涉嫌偷逃稅款，對其追繳稅款、加收滯納金並處罰款，***計13.41億元。伴隨當事人接連道歉及多平臺下架，該事件壹度“霸屏”熱搜並引發廣泛討論。繼“鄭州金水區某網紅稅案”、“雪梨稅案”後，“薇婭稅案”涉案金額再創新高。近期主播稅案頻發，主要有以下幾個方面的背景和原因：
主播稅案頻發與國家促進***同富裕的步伐加快有緊密聯系。2021年8月17日，中央 財經 委召開會議，會議主要研究紮實促進***同富裕的問題，會議中提到：要正確處理效率和公平的關系，構建初次分配、再分配、三次分配協調配套的基礎性制度安排，加大稅收、社保、轉移支付等調節力度並提高精準性，擴大中等收入群體比重，增加低收入群體收入，合理調節高收入，取締非法收入，形成中間大、兩頭小的橄欖型分配結構，促進 社會 公平正義，促進人的全面發展，使全體人民朝著***同富裕目標紮實邁進。那如何實現***同富裕呢？對此多部門已經多次表態，***同富裕不是“劫富濟貧”，更不是“吃大鍋飯”，而是要鼓勵大家通過合法合理的途徑去創造財富，真正做到先富帶動後富，即先把蛋糕做大，再把蛋糕分好。
要想實現***同富裕，有壹個很重要的手段就是實現收入再分配，而想要實現收入再分配，稅收是非常重要的壹種調節手段。在初次分配中，頭部主播等群體通過直播帶貨獲得大量財富，但也產生了偷稅漏稅的問題。如果富人都通過各種方法偷稅漏稅，那麽 社會 再分配的資金就會減少，這樣就沒法做到先富帶動後富，偷稅漏稅對依法納稅的納稅人來說，也不利於實現 社會 和稅收的公平。因此偷稅漏稅非常不利於實現***同富裕，加上頭部主播本身的“低價折扣”壟斷，對中小實體企業造成了沖擊，對***同富裕也產生了不利影響。因此以主播為主要群體的高收入人群自然成了稅務重點核查對象。
2021年3月，中***中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關於進壹步深化稅收征管改革的意見》，其中明確加強重點領域風險防控和監管。對逃避稅問題多發的行業、地區和人群，根據稅收風險適當提高“雙隨機、壹公開”抽查比例。對隱瞞收入、虛列成本、轉移利潤以及利用“稅收窪地”、“陰陽合同”和關聯交易等逃避稅行為，加強預防性制度建設，加大依法防控和監督檢查力度。
在此基礎上，2021年9月，國家稅務總局辦公廳發出《加強文娛領域從業人員稅收管理通知》（以下簡稱“《通知》”），《通知》提出，進壹步加強文娛領域從業人員日常稅收管理，對明星藝人、網絡主播成立的個人工作室和企業，要輔導其依法依規建賬建制，並采用查賬征收方式申報納稅。《通知》稱，要定期開展稅收風險分析，要結合2020年度個人所得稅匯算清繳辦理情況，對存在涉稅風險的明星藝人、網絡主播進行壹對壹風險提示和督促整改，對2021年底前能夠主動報告並及時糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或者免予處罰。《通知》提出要定期開展對明星藝人、網絡主播的“雙隨機、壹公開”稅收檢查，以事實為依據、以法律為準繩，依法依規加大對文娛領域偷逃稅典型案件查處震懾和曝光力度。
12月22日，北京、上海、廣東、江蘇、浙江等十余個省市先後發布通知，請此前尚未關註自身涉稅問題或自查整改不到位的明星藝人、網絡主播等，抓緊對照稅法及有關通知要求進行自查，並於2021年底前向稅務部門主動報告和糾正涉稅問題，稅務部門將依通知要求從輕、減輕或者免予稅務處罰。對仍拒不自查自糾或者自查自糾不徹底的，稅務部門將依法依規嚴肅處理。
因此，近期主播稅案頻發與國家稅務局在對明星藝人、網絡主播在深化稅收改革過程中的重點關註也有關系。
金稅三期的核心是“以票控稅”，而金稅四期則是“以數治稅”。金稅四期不僅僅是稅務方面，還會納入“非稅”業務，實現對業務更全面的監控。同時搭建了各部委、人民銀行以及商業銀行等參與機構之間信息***享和核查的通道，實現企業相關人員手機號碼、企業納稅狀態、企業登記註冊信息核查三大功能。中國工商銀行、交通銀行、中信銀行、中國民生銀行、招商銀行、廣發銀行、平安銀行、上海浦東發展銀行等8大銀行作為首批用戶接入企業信息聯網核查系統。“金稅四期”上線後，國家正在推進的數字化電子發票改革，將各類業務標準化、數據化、透明化。企業的進出貨情況都可以得到統計和監管，長期“零申報”也會被格外關註。此外，通過金稅四期的互聯網核查系統可以監控到異常的賬戶，降低洗錢和偷逃稅的風險，對企業開設空殼公司，訂立不符合市場規律的合同進行關聯方交易轉移利潤以實現避稅的目的的行為都可以進行監控。
金稅四期的上線，對於高凈值人群來說，伴隨著自然人納稅識別號的建立和新個稅法中首次引入反避稅條款，個人的資產收支更加透明化，稅務機關通過大數據監測，對明星主播等通過銀行轉賬的路徑了解的壹清二楚，自然相關偷稅違法行為的證據也更好獲取，通過隱匿收入等方式偷逃稅款將會呈現在稅局的面前。
直播平臺的火爆，也引起了稅務部門對於直播平臺稅收不規範行為的重視。早在2017年3月，北京市朝陽區稅務局就披露，某直播平臺2016年支付給直播人員的收入高達3.9億元，但未按規定代扣代繳個人所得稅，2018年最終補繳了稅款6000多萬元。對於平臺來說，優質主播收入高，如果按照勞務所得報稅則稅負較重。目前有些直播平臺在支付主播報酬時采用公對私的方式直接轉賬，沒有履行代扣代繳個人所得稅的義務；而有的直播平臺為了吸引網紅主播，會幫主播承擔個人所得稅，加重了平臺的稅務負擔。而從另壹方面來說，直播平臺在支付主播報酬時采用公對私的方式直接轉賬，難以取得合法的發票作為入賬憑證。再者，直播平臺擁有大額的資金流入，但主播在網絡平臺上申請提現，很難提供或者根本無法提供增值稅專用發票給予平臺，平臺公司難以取得可抵扣的增值稅發票，造成平臺的增值稅稅負較重。因此主播大量運用在稅收窪地設立個人獨資企業的方式，將其個人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費等勞務報酬所得轉換為企業經營所得進行虛假申報偷逃稅款，這種行為已經完全脫離了個人獨資企業真實經營的要求，個人獨資企業僅是壹個轉賬和開票的空殼，造成稅款流失比較嚴重。
基於以上四個方面的背景和原因，造成了主播稅案頻發。國家稅務總局為維護正常的經濟稅收秩序，各地稅務稽查部門與公安等部門通力合作，持續加強對高風險行業和個人的稅收監管，嚴厲打擊增值稅發票虛開騙稅和隱瞞高收入未如實申報納稅等各類涉稅違法犯罪行為，持續凈化稅收營商環境，促進 社會 公平正義。
本文作者：高慧雲、遊樂、王帥鋒