隨著現代信息技術在企業會計處理中的深入應用，企業會計信息化的發展也對企業內部控制的基本內容和控制手段產生了壹定的影響。以下是會計研究期刊的範文，歡迎閱讀。
摘要:在固定資產的會計處理過程中，會計制度和稅法屬於不同的服務對象和管理領域，因此存在壹定的差異。
關鍵詞:會計制度；稅法；固定資產；財務會計；會計處理
在固定資產的定義上，會計制度與稅法基本壹致，唯壹不同的是在實際應用上有壹些區別，比如會計制度與增值稅法對固定資產內涵的規定。會計制度與稅法的主要區別在於二者的終極目標和遵循原則不同，也正是因為這些不同，其會計處理也就不同。鑒於此，為了更好地促進財務工作的順利開展，有必要詳細了解和掌握會計制度和稅法對固定資產財務會計處理的差異，現作如下分析。
壹，會計差異的成因分析
1.重視實質性會計制度和稅法的合法性。
隨著新會計制度的制定，新的會計通則之壹是實質重於形式。這壹規則表明，當壹項交易的實質內容與法律形式存在差異時，會計人員在會計處理過程中應根據實質內容而不是依賴法律形式進行核算和反映。但在稅法中，對這種情況的核算遵循法定原則，因此在企業稅額和利潤總額的核算上，會計制度與稅法存在差異。比如，在企業的會計處理上，除了國家稅法的相關規定外，對於已經發生減值的資產，可以不再進行稅前扣除，但在處理待處理的財產損失時，必須由企業申報，經稅務機關批準，才能作為稅前列支。我國會計人員在處理二者之間的差異時，主要采取會計制度與稅收分離的方式，也就是說，在實際工作中，遇到會計制度與稅收規則的差異時，主要是在會計核算過程中以會計制度為參照，然後在處理稅收時根據稅法進行相應的調整。
2.謹慎會計制度與據實扣稅。
企業會計人員在對不確定因素進行會計處理的過程中，應具備壹定的職業判斷和謹慎性，全面考慮會計處理過程中可能出現的各種風險和損失，也就是說，既不能高估資產報酬率，也不能低估負債或費用。會計處理中的謹慎性原則主要是指當會計人員對各種非資產計提減值準備，並根據會計制度中計提的資產控制準備金時，企業的收益會減少。但如果按照謹慎性原則提取減值準備，在稅法體系中可以不稅前扣除。主要原因是稅法遵循的原則是據實扣除。簡單來說，發生的任何損失和費用都只能是真實的。如果在未確認的情況下申報扣除損失和費用，可能會被認定為偷稅漏稅。壹般情況下，企業在會計處理中計提的各種減值準備主要是基於會計人員的職業判斷，在稅法中是不能扣除的，因為它不是真實發生的事件。
二、固定資產折舊年限對企業會計處理的影響
簡單來說，固定資產折舊年限主要是指固定資產折舊的期間。根據《企業會計準則》關於固定資產的規定，企業在固定資產核算過程中，可以在滿足相關要求的前提下，根據自身的用途、性質和生產經營特點，自主預測固定資產的使用壽命。但稅法中，除國務院財政稅務機關另有規定外，固定資產折舊的最低年限如下:房屋等建築物，折舊的最低年限為20年；電子設備的最低折舊年限為3年；飛機、火車、船舶、機械等生產設備的最低累計年限為10年，而飛機、火車、船舶以外的交通工具的最低累計年限為4年；與生產和經營活動有關的家具和工具至少應計提5年。這些規定說明會計制度和稅法有不同的折舊計提年限。另外，為了調節利潤，我國的產業金融制度會對企業的折舊年限進行限制，不會受各種因素的影響，所以強制規範折舊年限。由此，企業在確定固定資產使用壽命時，不應根據自己的主觀判斷和客觀需要，作出有利於企業的會計處理。近年來，為了促進產業結構的調整，使企業更好地適應人類生態環境變化和科學技術發展的客觀要求，實現可持續發展的目標。我國大多數企業加快相關設備的更新，尤其是淘汰落後設備，因此固定資產折舊年限遠遠領先於行業標準。因此，這就要求在固定資產折舊中采取更加靈活多樣的管理方式，以激活企業的主動性和責任感，盡快擺脫行業對折舊年限的限制。在固定資產折舊的會計處理中，應根據企業自身的經濟實力和發展條件，同時結合環境、技術、地域等條件，公允地確定企業的折舊年限，以便更真實地反映企業的成本和折舊情況。
三、確定固定資產的預計凈殘值率
凈殘值的預測主要是指假設企業固定資產的預計使用壽命已經到期，並在使用壽命結束時處於預期狀態。固定資產預計凈殘值率主要是指從資產處置中扣除的金額和預計凈殘值占固定資產原值的比例。該企業實際殘值率在1-2%之間，遠低於預期殘值率。同時，電子設備、電纜等不同類型的固定資產的殘值率差異很大。隨著中國可持續發展目標的提出，對環境的要求越來越高，這將顯著增加造成環境汙染的設備的處置成本。其中，帶有放射源的設備在會計處理上可能出現絕對值為負的情況。因此，企業在處理固定資產殘值時，應當根據實際處置的不同類別進行會計估計。在處置過程中，即使是同壹類別的固定資產，其剩余收益也會有很大差異，需要仔細把握資產的比例、收益差異和影響程度。另外，固定資產生命周期結束時，應根據固定資產折舊計算公式計算固定資產折舊額。
標簽
綜上所述，由於會計制度和稅法的差異，二者在會計處理上的差異是不可避免的，但可以通過壹定的方法進行調整，使會計處理方法既能滿足我國稅收法規和國際化的要求，又能有效提高我國企業的國際競爭力。同時，財務會計處理的進壹步完善有助於為企業發展奠定基礎，從而采取科學合理的措施有效控制經營風險，最終真正實現內外統壹。
參考資料:
劉冬梅。對新事業單位會計制度中固定資產核算的思考[J]。商業會計，2013，(17):32-33。
摘要:近年來，隨著財政預算制度改革、零余額賬戶的推出、銀行賬戶清理、國庫集中支付制度、公務卡強制結算，壹個單位同時執行基本建設會計制度和事業單位會計制度，兩種會計制度的矛盾和沖突逐漸凸顯。筆者試從兩個系統並行運行中發現的問題，提出壹些思考和建議。
關鍵詞:基本建設；公共機構；會計系統；合並
多年來，事業單位建設項目的會計核算通常執行國有建設單位會計制度，各單位單獨設置基本建設財務賬套。根據不同的業務性質，設置明細會計科目，按照《國有建設單位會計制度》進行核算。2014新修訂的《事業單位會計制度》將基本建設項目納入事業單位會計核算，但仍保留基本建設賬戶集的獨立核算，以雙軌制維持現有的兩個會計體系。近年來，隨著財政預算制度改革、零余額賬戶的推出、銀行賬戶清理、國庫集中支付制度和公務卡強制結算，壹個單位同時執行基本建設會計制度和行政事業單位會計制度，逐漸產生壹些矛盾和問題，兩種會計制度的矛盾和沖突日益凸顯。
第壹，基本建設會計制度和事業單位會計制度雙軌制下的問題
(1)關於銀行賬戶
實行國庫集中支付制度後，事業單位撥付的財政資金統壹納入單位指定銀行開設的單壹零余額賬戶。因此，這在客觀上要求基建項目必須與單位的大賬套相結合，統壹核算基建項目的收支和投資。目前，事業單位壹般建設資金納入單位財務部門統壹管理，專賬核算，按規定程序批準使用。國庫零余額額度下達後，按項目分解，歸集到各自項目預算額度，按規定實行國庫集中支付，從單位財政專戶中單獨核算。由於事業單位基本建設賬戶集中沒有獨立的財務零余額賬戶，基本戶的銀行賬戶也已按規定清理註銷。單位基本建設資金主要來源於財政撥款，另壹部分來源於事業單位自籌資金。但基本建設賬戶組的基本銀行賬戶已不存在，其自籌資金僅在單位大賬戶組中以會計科目的形式進行核算，資金並未真正撥付。但在基本建設賬戶中，這部分資金作為事業單位自籌資金計入資金來源，導致壹定程度的“賬賬不匹配”。此外，實行公務卡強制結算制度後，基本建設項目實施過程中壹些由公務卡結算的費用，需要通過單位大賬結算，同時必須在基本建設賬套中同步反映，造成財務工作重復。
(二)關於會計
基本建設科目集和財務科目集相互獨立。在基本建設賬戶設置中，實際建設項目單獨核算，決算按規定並入單位賬簿和相關財務報表。基本建設應設置獨立賬簿，按照《國有建設單位會計制度》進行核算，會計科目按照《國有建設單位會計制度》進行核算，並根據項目特點和財務管理要求定制部分末級明細科目。行政事業單位會計制度的會計等式是資產=負債+凈資產，國有建設單位會計制度的會計等式是資金來源=資金占用。基建賬套核算的同時，財務事項需要在單位大賬套中同步反映。實際上，建設單位基本建設賬套會計等式=資金占用的核算內容與行政事業單位賬套中的建設項目會計科目不匹配，需要手工調整合並後才能填寫。此外，事業單位的基本建設項目往往有自籌資金，其資金的核算壹般通過“結轉自籌基本建設”科目列支，再轉入基本建設科目。但這種核算方式勢必會導致重復收取資金。在具體的會計操作中，這種核算方法往往會讓財務人員感到困惑，容易導致會計混亂。
(3)關於會計報表
由於國有建設單位會計制度的會計等式與企事業單位不同，會計報表的格式也不同。《國有建設單位會計制度》的會計報表包括:資金余額表、基建投資表、遞延投資表、基建借款表和投資合同表。自2014起，財政部將基本建設會計報表改為固定資產投資報表，保留資金余額表，設置投資項目表、資產基本信息表和項目統計分析表。單位編制財務報表時，還必須將基本建設賬戶集納入報表。由於會計等式、會計要素、會計科目和會計報表之間沒有足夠好的對應關系，即使是合並會計也會造成會計報表填報的極大混亂，無法真實實時地反映基建項目和事業單位的會計信息，不利於全面、完整、科學、合理地分析事業單位的預算執行情況。
(四)關於財務內部控制
良好的財務內控制度能夠有效約束單位的主要經濟行為和關鍵人員，保證項目實施和管理行為在良性軌道上良好運行。根據《國有建設單位會計制度》、《基本建設財務規則》(財政部令2016第81號)和《基本建設內部財務管理辦法》，各單位基本實行了不相容崗位相互分離制度，資金支付嚴格按照合同制和監督制管理，嚴格執行內部審核審批制度。由於同級單位的基本建設賬戶集與財務賬戶集相對分離，其財務內部控制應相應執行不同的內部控制制度和程序。在這種情況下，單位內部控制可能存在思路不清、目標不聚焦等問題，主要體現在不相容崗位的設置、關鍵控制點的具體目標、項目實施過程中的財務決策等方面。基本建設項目財務內控的設計涵蓋了單位的領導、管理等業務部門，甚至單位的全體員工。在這個過程中，要滲透到決策、執行、監督等各個環節。選擇關鍵控制點是規範內部控制體系的核心。只有抓住關鍵控制點，才能有效避免內控真空。
第二，基本建設會計制度與事業單位會計制度合並的必要性
(1)取消基建獨立賬套，並入法人賬套。
目前基本建設的會計核算采用獨立的帳套，會計科目也單獨設計。會計身份是資金占用=資金來源，與其他會計制度有很大不同，對會計人員的“兼容性”要求更高。新修訂的行政單位和事業單位會計制度要求基本建設合並，避免“大賬”。但是頻繁的並賬造成了重復勞動，重復並賬也容易造成會計差錯。此外，根據財政國庫支付制度，支付金額根據項目預算統壹下達。但根據現行銀行賬戶管理要求，涉及自籌資金的基建項目自籌資金在單位基本結算賬戶，不能轉入基本建設銀行賬戶(原基建銀行賬戶已撤銷)，容易造成項目資金管理與財務核算交叉混淆，不易統壹管理。因此，建議取消基建項目獨立核算制度，統壹納入單位會計制度進行專項核算，專款專用。既滿足了基建項目獨立核算的要求，又實現了法人賬戶設置對單位財務收支和預決算執行情況的整體反映，還減少了基建賬戶合並帶來的財務重復，提高了管理效率和質量。
(2)優化合並相關會計報表。
目前事業單位執行事業單位會計制度，基建財務執行國有建設單位會計制度。年末需要填報與基本建設項目相關的報表，即部門決算報表和固定資產投資報表。兩套說法相互交叉，重復統計多。區別在於統計口徑。《固定資產投資報告》由以前的基本建設項目投資決算報告修訂調整而來，共***4張表，即資金余額表(01表)、投資項目表(02表)、基礎資產表(03表)、項目統計分析表(04表)，其中資金余額表與以前的基本建設項目投資決算表相同。筆者認為，這套報表與部門決算統計內容基本重疊，尤其是投資項目表，將基本建設項目固定資產投資與財政決算形成的固定資產混在壹起，沒有實質性意義。另外，基本資產表與部門決算中的資產表基本相同，只是統計口徑不同，只需對部門決算中的資產表進行細化即可。因此，建議將固定資產投資報告並入部門決算，固定資產投資報告各表除資產負債表外單獨反映。
主要參考文獻
【1】中華人民共和國財政部令第81號《基本建設財務規則》，2016.9。
[2]農業部基本建設財務管理辦法，農業部，2004年9月。
[3]關於做好建設單位基建財務工作的實踐與思考，李國榮，陳佳麗，曹國強，中國農業會計，2012.438+02。
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