壹、政策依據 《國家稅務總局關於稅收征管若幹事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第48號) 《關於增值稅壹般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發〔2004〕112號) 《國家稅務總局關於增值稅壹般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復》(國稅函[2005]169號) 《國家稅務總局關於增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知》(國稅函[2004]1197號) 二、具體規定 增值稅壹般納稅人既欠繳增值稅,又有增值稅留抵稅額的,對納稅人因銷項稅額小於進項稅額而產生期末留抵稅額的,應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。 增值稅壹般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款,如果納稅人有進項留抵稅額,用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。 自2020年3月1日起,對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納,可以先行繳納欠稅,再依法繳納滯納金。 三、操作方式 1.增值稅欠稅稅額大於期末留抵稅額,按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅金—未交增值稅”科目。 2.若增值稅欠稅稅額小於期末留抵稅額,按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。 四、稅收分析 1、普通業務,正常進行留抵稅款抵欠。 納稅人資金緊張,無法繳納稅款,同時為確保資金流,生產要持續下去,兩難情況下做出的不得已的決擇,大部分納稅人會選擇先進貨,確保生產,這樣就形成欠稅,總局按照增值稅的形成原理,出臺的稅收政策,當納稅人同時存在欠稅和增值稅進項留抵的情況下,可以用留抵稅額抵繳欠稅。 2、未按規定預繳稅款形成欠稅,不可以進項留抵抵欠。 我們先看《增值稅會計處理規定》(財會[2016]22號)中對預繳稅款如何處理: 預繳增值稅的賬務處理。企業預繳增值稅時, 借“應交稅費——預交增值稅”科目, 貸“銀行存款”科目。 月末,借“應交稅費——未交增值稅”科目, 貸“應交稅費——預交增值稅”科目。 房地產開發企業等在預繳增值稅後,應直至納稅義務發生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。 由以上增值稅會計處理可以看到,企業預繳增值稅只有預繳才會形成該科目,隨後記入未交增值稅的借方。 企業欠繳預繳的增值稅,壹般不采用預提的方式處理。假設我們未繳納應預繳的增值稅,采用計提的方式,會計分錄 借:應交稅費-預交增值稅 貸:應交稅費-未交增值稅 未繳納長期掛帳,待交房時,假設企業銷項稅額大於進項稅額,企業應當做帳務處理如下: 借:應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅) 貸:應交稅費-未交增值稅 這時,未交增值稅科目下,是企業預繳的增值稅和計算出應繳的增值稅的合計數,顯然這樣的處理是不對。 再依留抵稅款抵欠稅政策,會計分錄為: 借:應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 貸:應交稅費-未交增值稅 只有存在未交增值稅科目相應欠稅才可以進行留抵稅款的抵欠,因此得出結論:
未按規定進行預繳稅款,不應當拿企業的進項留抵稅款抵繳,否則類似房地產企業都采用這種方法,就可以不用預繳增值稅了。
3、簡易征稅方式形成的欠稅,不可以進行進項留抵稅款抵欠。 關於簡易計稅方式形成的欠稅,業界壹直持有兩種觀點,有的人認為可以進項留抵稅額抵欠,有的人認為不可以進項留抵稅額抵欠。
筆者的觀點是:對於簡易計稅方式征稅,其業務實質就同增值稅進項沒有關系,對應這部分的進項稅額,在帳務處理上要做進項稅額轉出,再采用進項留抵方式進行抵欠顯然不合適。
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