EPC（Engineering Procurement Construction）工程項目是指工程總承包企業按照合同約定,承擔工程項目的設計、采購、施工、性能測試、試運行服務等工程建設階段所有工作,並對承包工程的質量、安全、工期、造價全面負責。EPC總承包工程壹般為投資規模較大、工期較長、技術相對復雜的工程,合同通常為固定總價,項目實施過程中的絕大部分風險由總承包企業承擔。
二、境外EPC工程項目稅務風險成因
稅收風險存在於稅收管理的整個過程和各個環節,境外EPC工程承包項目的稅務風險起因較多,主要體現如下。
（壹）由於各國政治體制、經濟發展水平及策略等不同,各國稅制及征管方式存在較大的差異,企業對項目所在國稅收制度及征管方式不了解。
（二）企業缺乏前期策劃,未選定合適的合同主體、組織形式。
（三）項目執行期間不重視基礎籌劃,未依法辦理涉稅事務、依法享受稅收優惠。
三、境外EPC工程承包項目稅務風險的應對策略
（壹）項目跟蹤階段的稅務風險應對策略
境外EPC項目從跟蹤階段開始,就要進行稅務管理方面的調研考察,包括當地稅收實體法和程序法。與稅務風險相關的調研考察重點內容包括:項目所在國與我國以及其他國家之間的稅收協定,重點研究稅收協定中有關稅務保護或者優惠等條款;項目所在國的稅法體系,確定與項目相關的稅種,關註稅收優惠政策及申請辦理條件、流程等;項目所在國的有關技術及設備引進的法律法規;項目所在國的進出口法律法規,以及進口設備材料的稅收優惠政策等。
（二）報價及合同談判階段的稅務風險應對策略
1、對比分析稅務成本,確定最優方案。
力爭在商務合同中明確在項目所在國的全部稅務由業主承擔。
若必須由承包單位承擔,則要認真研究招標文件,明確項目是否符合有關免稅規定,明確可免除的稅種以及需要辦理的免稅手續;對含糊的條件及時要求業主進行澄清,並結合調研階段稅務籌劃建議,分析項目的每個環節所涉及的稅種,測算各項報價方案的稅務成本,比較確定最優項目報價策略。
2、合理的進行合同拆分。
在業主同意的情況下,企業可以利用EPC合同的特殊性,將EPC合同中進行合理拆分,拆分為EP部分及C部分。在總價不變的情況下,適當進行不平衡報價,將建築安裝部分的比重適當降低,保持公司在項目所在國實現盈虧平衡或適度盈利,避免項目所在國稅務的不必要的風險,減少EP部分在項目所在國繳納預扣稅等。
3、選擇合理的合同簽訂主體。
合同稅務條款及總價確定後,要考慮選擇最優的簽約主體簽訂商務合同,使得項目稅負最低。境外機構的設立形式包括駐外代表處、分公司以及子公司等。承包企業應當根據自身和工程項目的具體情況來分析,選擇最為合適的設立形式進行註冊。如EP部分選擇由境內母公司或者設在稅負低的地區的子公司簽訂;C部分則可選擇由母公司簽訂,或者根據企業戰略發展需要,選擇在項目所在國成立獨立法人子公司並簽訂實施。
（三）項目實施階段的稅務風險應對策略
EPC合同簽訂後,大部分相關稅收風險已形成,在合同實施階段應對稅務風險的主要策略為風險減輕及風險轉移。具體措施如下。
1、辦好國內相關優惠備案,避免雙重征稅或多繳納稅金。
企業在合同簽訂後應該及時到企業所在地稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》,並申請享受稅收協定規定的相關待遇。
根據國內“營改增”相關試行規定, EPC合同中對外提供的設計部分可享受增值稅零稅率優惠,應向主管稅務機關辦理相關認定。對於建築安裝部分,要根據新營業稅條例及時辦理營業稅減免備案手續。
2、建立適應國內、國外管理的兩套賬務核算體系。
對同壹經濟業務而言, 兩套賬在入賬形式、入賬內容、成本範圍、納稅基礎等方面有所不同,但僅僅是采用的兩種不同形式的賬務處理,但在會計核算對象、核算遵循的原則等方面實質是相同。如按照越南稅法,當地常設機構向中方旅行社訂購的機票等不能作為境外項目成本列支,此部分真實的成本則需要在國內總賬列支。
3、選擇合適的分包商、供應商轉移稅務風險。
在確定境外建築安裝部分的合格供方時,同等條件下,優先選擇當地合格分包商或國內企業在項目所在國的分支機構;項目所在地的服務合同(含物資采購和工程分包等)應實行含稅價。當地供應商的結算、付款應與其提供的合格票據相掛鉤,並嚴格按照當地稅收法規規定履行扣繳義務。項目所在地的服務合同盡量實行當地付款。
4、建立稅收風險預警報告制度。
企業應根據境外項目所處稅務環境的復雜性和企業自身的風險偏好,建立稅收風險預警報告制度,包括定期稅收風險預警報告和特殊稅收風險報告。定期稅收預警報告應對過去壹段時期存在的稅收風險和下壹時期可能存在的風險進行全面分析。特殊稅收預警報告針對特別的、緊急的、對持續經營造成嚴重影響的情況而作出的,應及時書面上報企業管理層,方面企業決策。
5、境外稅務管理本土化。
聘請熟悉當地稅法、工作嚴謹、恪守職業道德的當地會計師,按照項目所在國稅法要求進行國外稅務帳業務的處理。從稅務登記、賬簿憑證處理到相關票據開具、收取都要嚴格進行管理,做到按時申報、正確申報並按時納稅。也可以聘請當地稅務師事務所,讓其協助審核和編制當地稅務部門要求報送的各種稅務報表。境外稅務管理本土化後容易通過當地稅務部門的審查。此外,在簽訂稅收協定的國家,企業應及時取得項目所在國主管稅務機關出具的所屬年度企業所得稅性質的完稅憑證,並按年度對境外項目賬務進行專項審計,以便在境內進行所得稅抵扣。
（四）項目結束階段的稅務風險應對策略
項目結束後,要進行納稅清理,查找工作死角,及時繳納各項稅款,消除被罰款風險。配合當地稅務稽查工作,及時取得完稅證明。對於項目相關的稅務單據要進行存檔整理。對整個項目實施階段的稅務籌劃工作進行總結,為後續項目借鑒。