國家稅務總局關於外國企業在華提供信息系統的運行維護及咨詢服務征稅問題的批復
國稅函[2005]912號
廣東省地方稅務局：
妳局《關於外國公司在中國境內提供與信息系統有關的運行維護及咨詢服務征稅問題的請示》收悉。據了解，德國愛科公司與其全球子公司簽訂了《IT運行、維護和咨詢服務協議》，在德國為其包括愛科電子（珠海保稅區）有限公司和艾科電子（珠海）有限公司（以下稱“我國用戶”）在內的全球子公司提供信息系統和相關軟件的運行、維護和咨詢服務。在費用支付上，德國愛科公司負責在境內外統壹安排技術人員提供服務，墊付相關費用，然後向用戶收取服務費和代墊的軟件費。現就德國愛科公司收取的服務費和代墊的軟件費的征稅問題，批復如下：
壹、德國愛科公司的上述業務，屬於對我國用戶已有信息系統包括其受讓的相關軟件的正常運行，提供的支持、維護和咨詢服務。現行規定中有關技術服務費用應合並作為特許權使用費征收（預提）所得稅的技術服務，是指作為專有技術的授讓方式而發生的傳授、指導、培訓等勞務形式。因此，對德國愛科公司上述業務收取的服務費，應區分不同情況進行稅務處理，屬於境外提供勞務部分，不征收營業稅和企業所得稅；屬於境內勞務部分取得的收入，應根據《中華人民***和國營業稅暫行條例》及《中華人民***和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及中德稅收協定第三條和第七條的有關規定，繳納營業稅和所得稅。
二、對德國愛科公司收取的其代墊的我國用戶使用境外企業提供的軟件的軟件費，應根據《中華人民***和國營業稅暫行條例實施細則》第七條及《中華人民***和國外商投資企業和外國企業所得稅法》第十九條的規定，按照無形資產轉讓收入和特許權使用費分別征收營業稅和企業所得稅。對其中符合《財政部 國家稅務總局關於貫徹〈中***中央 國務院關於加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）規定的技術轉讓免征營業稅條件的，可依照該項通知的規定，免征營業稅。
三、企業應準確合理地劃分上述收入，計算繳納有關稅收。對其中劃分不合理或確實無法按實際劃分的部分，主管稅務機關可確定合理的比例劃分方法，劃分應稅收入。
二○○五年九月二十五日