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勞務外包和勞務派遣的稅務處理

勞務派遣

勞務派遣服務,屬於現代服務下商務輔助服務中的人力資源服務。壹般納稅人提供勞務派遣服務適用稅率為6%,小規模納稅人適用征收率為3%。

納稅人提供勞務派遣服務可以選擇全額征稅方式或差額征稅方式,所謂差額征稅即以收到的全部價款和價外費用扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利費和為其辦理社會保險及住房公積金後的余額為銷售額。差額征稅下,壹般納稅人及小規模納稅人適用征收率均為5%。

壹般納稅人選擇全額征稅方式的,適用壹般計稅方式,即應納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額=不含稅銷售額(收取的全部不含稅價款和價外費用)×6%-進項稅額。即全額征稅方式下,壹般納稅人取得的進項稅額可以抵扣增值稅。

壹般納稅人選擇差額征稅的,適用簡易計稅方式,應納增值稅稅額=不含稅銷售額(差額)×5%

小規模納稅人選擇全額 征稅方式或差額征稅方式,均按照簡易計稅方法計算繳納增值稅,只是計稅依據不同及適用征收率不同。

全額征稅方式下:應納稅額=不含稅銷售額(全部不含稅價款及價外費用)×3%

差額征稅方式下:應納稅額=不含稅銷售額(差額)×5%

註意差額征稅方式下,差額部分(即支付給勞務派遣員工的工資、福利費和為其辦理社會保險及住房公積金)不得開具增值稅專用發票。

勞務外包

勞務外包根據具體外包的業務,壹般分為建築服務外包、保潔服務外包、運輸服務外包、餐飲服務外包。

壹般納稅人提供建築勞務外包,適用稅率為9%;提供保潔服務外包,適用稅率為6%;提供運輸服務外包適用稅率為9%;提供餐飲服務外包適用稅率為6%。應納增值稅稅額=銷售額(不含稅)×適用稅率-進項稅額。

小規模納稅人提供以上4類勞務外包,適用征收率均為3%,應納增值稅稅額=銷售額(不含稅)×3%

根據《財政部 稅務總局關於對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第15號)規定,2022年4月1日至2022年12月31日,增值稅小規模納稅人提供適用3%征收率的應稅銷售行為,享受免征增值稅的優惠政策。註意享受免征政策,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票,稅率欄為“免稅”;若開具增值稅專用發票,稅率欄為“3%”,按照3%征收率正常繳納增值稅,不得享受免征優惠。

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