遼寧省地方稅務局關於企業在建工程發生的試運行收入如何計征企業所得稅等問題的批復

葫蘆島市地方稅務局：妳局《關於企業所得稅征管中幾個業務問題的請示》（葫地稅發[2003]84號）收悉。經請示國家稅務總局，現批復如下：壹、關於企業在建工程發生的試運行收入計征企業所得稅問題。企業在建工程發生的試運行收入不準沖減在建工程成本的稅收規定，是防止企業以直接沖減在建工程成本的方式來逃避稅收。但試運行收入在計算企業所得稅時，不是將收入全額作為應納稅所得額，必須對應取得收入的相應成本。因此，企業在建工程發生的試運行收入，扣除對外銷售產品結轉的“庫存商品”成本之後的余額，並入應納稅所得額計征企業所得稅。二、關於企業股份制改造固定資產評估增值增提的折舊額是否允許稅前扣除問題《國家稅務總局關於企業合並分立業務有關所得稅問題的通知》（國稅發[2000]119號）規定，只有被合並企業按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅時，合並企業接收被合並企業的有關資產，才能在計稅時按經評估確認的價值確定成本。否則，合並企業接收被合並企業全部資產的計稅成本，須以被合並企業原帳面凈值確定。因此，妳局要具體確認在股份制改造中，合並企業是否將被合並企業全部資產按評估後的價值買入，而且被合並企業已經依法按轉讓所得繳納企業所得稅。如不存在，要根據《財政部、國家稅務總局關於企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）以及《財政部、國家稅務總局關於企業資產評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字[1998]50號）和《國家稅務總局關於印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發[2000]84號）規定，企業進行股份制改造發生的資產評估增值，可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除或者企業壹次全部繳納資產評估增值的企業所得稅，在稅收上確認實現後，允許企業將資產增值計提的折舊稅前扣除。