營改增後，很多納稅人在會計處理過程中會感到困惑。在差別化稅收政策下，扣除差額是為了增加收入還是降低成本？下面給大家舉個會計處理的例子。
案例A壹般納稅人旅遊公司* * *收取價款654.38+0.06萬元，其中扣除63.6萬元，稅率為6%，不考慮其他因素。
假設旅遊公司按照當地稅務機關的規定，采用“差額開票”的方式，含稅金額為654.38+0.06萬元，增值稅=(1.06-63.6)÷(1.6%)×6% = 2.4萬元，不含稅金額= 65438。付款人只能扣除差額征稅後的24000元。以下兩種賬務處理方法:
首先扣除差額沖抵成本。
根據《財政部關於印發關於差額征稅會計處理的通知》(財稅字[2012]13號，以下簡稱13號文件):
對壹般納稅人，在“應交稅金-應交增值稅”科目下增設“增值稅退稅銷項稅額”欄，記錄企業因按規定抵扣銷售額而減少的銷項稅額；
企業接受應稅勞務，允許按規定抵扣銷售額和減銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅”科目，按實際支付或應付金額與上述增值稅的差額，借記“主營業務成本”科目，按實際支付或應付金額貸記“銀行存款”、“應付賬款”科目。
說明小規模納稅人只用應納稅額-應交增值稅代替，省略。
會計處理如下:
借方:主營業務成本63.6
貸款:應付賬款等。63.6
借:應交稅金-應交增值稅(銷項稅額抵減營業稅增加額)3.6
貸款:主營業務成本3.6
借方:銀行存款等。654.38+0.06萬。
貸款:主營業務收入100。
貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)6
二是扣除差額增加收入。
會計處理:
借方:主營業務成本63.6
貸款:應付賬款等。63.6
借方:銀行存款等。654.38+0.06萬。
貸款:主營業務收入103.6
貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)2.4
第三，分析
兩種方式的比較:
第壹種:成本60，收入100，利潤40，銷項稅6，扣稅3.6，應交稅費2.4；
第二種:成本63.6，收入103.6，利潤40，銷項稅2.4，應交稅費2.4；
哪壹個真正反映了業務的本質？分析如下:
統壹計算:征收654.38+0.06萬元，繳納增值稅2.4萬元，剩余金額為654.38+0.06-2.4 = 654.38+0.03萬元。發票還顯示，不含稅金額為654.38+0.036萬元。
由此看來，似乎應該確認654.38+0.036萬元的收入和2.4萬元的銷項稅額。但從增值稅銷售的真實意義來看，並不是。
銷售環節增值稅是價稅分離制度。比如購買含稅63.6萬元，獲得特價票，價格= 63.6 ÷ (1+6%) = 60萬元，含稅= 60×6% = 3.6萬元。對於納稅人來說，成本是60萬元，因為稅額是3.6萬元，用來抵扣銷項稅，所以不能再計入成本。這個大家都很容易理解。
回到前面的例子，公司采購63.6萬元，其中3.6萬元用於抵扣銷項稅，實際上起到了壹個進項稅的作用。同理，這裏的36000元也不能重復作為成本處理，因為它已經抵扣了銷項稅。不能認為銷項稅中扣除的進項稅不算成本，而是銷項稅中扣除的部分算成本。兩者沒有本質區別。
再看收入，銷售金額654.38+0.06萬元，其中“價”654.38+0萬元，“稅”6萬元，即銷項稅6萬元。納稅人應向稅務機關繳納增值稅6萬元，但由於進項稅或抵扣稅3.6萬元，只需繳納2.4萬元，卻無法確認銷項稅2.4萬元和收入654.38+0.036萬元，因為應納稅額2.4萬元。
在這裏，很多納稅人被2.4萬元的“銷項稅”搞糊塗了。追根溯源，為什麽會有差別化的稅收政策？根本原因是增值稅是“增值”稅。如果成本部分不能錄入，就變成全額繳納增值稅，而不是“增值稅”。在征管形式上，無法取得增值稅專用發票等扣稅憑證，也無法以抵扣進項稅的形式申報，所以采取銷項稅抵扣的方式，即“抵扣”的形式。其實只要把3.6萬元的“可抵扣”稅額改成“可抵扣”稅額，結果就非常明顯了。
四。結論
因此，13號文件對差額征稅的會計處理規定符合業務實質，準確核算相關成本收入等項目，差額征稅的會計處理應遵循其規定。