方案
名稱 利用存貨計價方法籌劃納稅方案 受控狀態
編 號
執行部門 監督部門 考證部門
壹、籌劃目的
獲取資金的時間價值，減少當期的應納稅所得額，以延緩當期的稅款繳納。
二、籌劃原則
企業采用不同的存貨計價方法，對賬面上生產成本的降低和增值稅、所得稅的繳納有較大影響。
（壹）加權平均法
存貨計價采取加權平均法，其優點在於核算簡單。
（二）先進先出法
隨著原材料采購成本的逐步降低，若采用先進先出法，則可以加大前期的賬面生產成本、降低後期的賬面生產成本，使得前期應繳所得稅減少，前期的所得稅移至後期繳納，這樣就使得企業獲得資金時間價值上的好處，相當於爭取到壹筆無息貸款。
三、分析說明
現分別以加權平均法和先進先出法對原材料成本的影響加以說明。
（壹）按加權平均法核算
1．核算存貨成本
以1～6月份的進貨數量為例，在加權平均法下，存貨成本核算情況如下表所示。
1～6月份存貨成本核算情況表
項目
月份 進貨數量（件） 銷售數量（件） 平均單價（元/件） 總金額（元）
1月份 75 73 108 8 100
2月份 76 78 102 7 752
3月份 38 35 95 3 610
4月份 58 46 90 5 220
5月份 84 88 82 6 888
6月份 95 98 75 7 125
合計 426 418 — 38 695
采用加權平均法計算，單位購進價格為：38 695÷426≈91元。
2．核算利潤獲得情況
在加權平均法下，1～6月份的利潤情況見下表。
加權平均法下1～6月份的利潤表
單位：元
月份
項目 1月份 2月份 3月份 4月份 5月份 6月份
銷售數量 73 78 35 46 88 98
銷售額 9 125 9 750 4 375 5 750 11 000 12 250
存貨成本 6 643 7 098 3 185 4 186 8 008 8 918
期間費用 700 820 370 470 900 1120
毛利 1782 1832 820 1094 2092 2212
所得稅（25%） 445.50 458 205 273.50 523 553
凈利潤 1336.50 1374 615 820.50 1569 1659
（二）按先進先出法核算
先進先出法是根據先購入的貨物先領用或先發出的假定來計價，利用該方法核算存貨成本時，同期利潤的變化情況如下表所示。
先進先出法下1～6月份的利潤表
單位：元
月份
項目 1月份 2月份 3月份 4月份 5月份 6月份
進料數量 75 76 38 58 84 95
進價 108 102 95 90 82 75
銷售數量 73 78 35 46 88 98
銷售額 9 125 9 750 4 375 5 750 11 000 12 250
存貨成本 7 884 7 968 3325 4155 7336 7427
期間費用 700 820 370 470 900 1120
毛利 541 962 680 1125 2 764 3 703
所得稅（25%） 135.25 240.5 170 281.25 691 925.75
凈利潤 405.75 721.5 510 843.75 2703 2777.25
通過計算：按先進先出法核算存貨成本，企業第1個月到第5個月所得稅累計減少387元，而從第6個月開始所得稅卻逐漸增加。通過這樣的納稅籌劃，延遲稅款的繳納，獲得了資金的時間價值。
編制日期 審核日期 批準日期
修改標記 修改處數 修改日期
模板2 利用註冊地點變更籌劃納稅方案
方案
名稱 某電子公司利用註冊地點變更籌劃納稅方案 受控狀態
編 號
執行部門 監督部門 考證部門
壹、籌劃目的
（壹）直接減輕稅負，保證經濟實體的良性循環
（二）避免發生不必要的經濟損失、名譽損失
二、籌劃原則
公司選址在老工業區，旨在能夠使企業以較低廉的價格租到生產廠房和辦公樓，但公司每年卻按25%繳納企業所得稅。如果企業能夠將總部由原址遷到 市高新技術產業開發區，企業註冊地址也隨之更改，而工廠還保留在原地，那麽企業即可享受到高新技術企業的稅收優惠政策，即從第壹個獲利年度可以免征所得稅兩年，其後還可以按15%的所得稅率減半征收所得稅三年。
三、籌劃依據
按新稅法規定，在國務院批準的高新技術產業開發區內設立的高新技術企業，其所得稅可按15%的優惠稅率征收，同時還可以享受到“兩免三減半”的待遇。
公司去年研制出的 系列高新技術產品，使得公司在家電智能控制系統研究領域處於國內領先水平。公司因而也獲得“高新技術企業”稱號，屬於稅收優惠政策範圍內企業。
四、籌劃分析說明
下面以公司近6年的利潤為例，按普通稅率和按優惠稅率征收企業所得稅所產生的經濟利益差別進行詳細分析。固定資產折舊按直線折舊法進行折舊。
（壹）按普通稅率納稅
按普通稅率25%計算企業所得稅後，公司6年內各年的利潤情況如下表所示。
公司6年利潤表（按25%稅率計算企業所得稅）
單位：萬元
年度
項目 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年
銷售額 3800 4600 6600 7200 10800 13200
生產成本 3100 3833 5751 6374 9615 12064
期間費用 420 407 584 636 725 836
毛利 280 360 265 190 460 300
所得稅（25%） 70 90 66.25 47.50 115 75
凈利潤 210 270 198.75 142.50 345 225
利潤累計數 210 480 678.75 821.25 1166.25 1391.25
（二）按優惠稅率納稅
上表中的所得稅是按目前25%的稅率計算的，如果公司以高科技企業身份變更註冊地址，就可享受稅收優惠。變更後的利潤表如下表所示。
公司6年利潤表（按高新技術企業優惠稅率計算企業所得稅）
單位：萬元
年度
項目 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年
銷售額 3800 4600 6600 7200 10800 13200
生產成本 3100 3833 5751 6374 9615 12064
期間費用 420 407 584 636 725 836
毛利 280 360 265 190 460 300
所得稅（15%） 0（免） 0（免） 19.88（半） 14.25（半） 34.50（半） 45
凈利潤 280 360 245.12 175.75 425.5 255
利潤累計數 280 640 885.12 1060.87 1486.37 1741.37
公司通過技術創新及註冊地的變更，可以在企業所得稅方面獲得可觀的經濟利益。如果此項納稅籌劃方案得到執行，公司在此6年內可直接減少各項稅款的繳納金額，稅後凈利潤可增加350.12萬元（1741.37－1391.25）。
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模板3 收購廢品改設公司籌劃納稅方案
方案
名稱 某化工公司收購廢品改設企業籌劃納稅方案 受控狀態
編 號
執行部門 監督部門 考證部門
壹、籌劃背景
化工公司主要生產經營塑料制品，自成立以來原料（廢舊塑料）主要靠自己收購，由於不能取得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額，所以稅負壹直居高不下。壹般企業的增值稅稅負僅為5%左右，而我企業則達12%以上。
如果公司改從廢舊物資回收企業購進廢舊塑料，能夠取得壹定的進項稅額，從而降低增值稅稅負，根據物資回收單位開具的增值稅專用發票享受17%的進項稅額抵扣。但是，公司在獲得進項稅額抵扣的同時，原材料的成本也大大增加，稅負雖然降低了，但企業的利潤並沒有增加。
二、籌劃目的
減輕稅負，提高經濟效益，保證資金的良性循環。
三、籌劃辦法
（壹）籌劃依據
根據國家稅務總局《關於廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》的規定，如果企業投資設立壹個廢舊塑料回收企業，不僅回收企業可享受免征增值稅的優惠政策，而且 化工公司還可按照回收企業開具的由稅務機關監制的普通發票上註明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。
（二）籌劃前後比較
經調查，設立回收公司增加的成本（註冊費用、管理成本等）並不高，基本上屬於固定成本，低於節省的稅收，而且隨著公司生產規模的日益擴大，企業的收益會越來越多。籌劃前後企業有關數據對比如下。
1．籌劃前。
假設公司80%的原材料自行收購，20%的原材料從廢舊物資經營單位購入。本年度前三個月，自行收購廢舊塑料400噸，每噸200元，合計80 000元；從其他廢舊塑料經營單位購入廢舊塑料100噸，每噸240元，合計24 000元，允許抵扣的進項稅額4 080（100×240×17%）元；其他可以抵扣的進項稅額（水電費、修理用配件等）2 000元；生產的塑料制品對外銷售收入10萬元。則應納增值稅額及稅負率如下。
應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝100 000×17%－（4 080+2 000）＝10 920（元）。
稅負率＝ 。
2．籌劃後
假設回收企業以每噸200元的價格收購全部原材料（廢舊塑料）500噸，以每噸240元（與其他廢舊物資經營單位的銷售價相同）的價格銷售給××化工企業，其他資料不變。
根據現行稅收政策，回收企業免征增值稅；而××化工企業的增值稅額及稅負率如下。
允許抵免的進項稅額＝500×240×10%+2 000＝14 000（元）。
應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝100 000×17%－14 000＝3 000（元）。
稅負率＝ 。
3．前後結果比較
籌劃後， 化工公司所設立的回收企業享受免征增值稅；而 化工公司則節省增值稅額達7 920（10 920－3 000）元，稅負率下降了7.92%，同時還節省了城市維護建設稅和教育費附加。
編制日期 審核日期 批準日期
修改標記 修改處數 修改日期