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納稅人購進農產品原適用10%扣除率如何調整?

根據《關於深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第二條規定,納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用於生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。

《公告》第壹條稱,增值稅壹般納稅人(以下稱納稅人)發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%。這意味增值稅稅率是普降,即只要以前適用16%稅率的行業,都降至13%。同樣以前適用10%稅率的行業,稅率降至9%。目前適用16%稅率除了制造業外,主要是批發零售為主的商業。適用10%的行業除了交通運輸業、建築業外,還涉及房地產業、電信業、郵政、農產品銷售等行業。

壹、出口退稅率同步下調設3個月過渡期

隨著增值稅稅率下調,出口退稅率同步下調。《公告》明確,原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務,出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整為9%。

多位財稅專家告訴第壹財經記者,壹般來說,征稅稅率就是退稅稅率以實現出口商品的零稅率。由於增值稅征稅的稅率下調,因此《公告》出口退稅率同步下調。為了不增加外貿企業負擔,上述《公告》明確了出口退稅率調整設置了3個月的(6月30日前)政策過渡期,過渡期內符合相關情況的外貿企業仍可以按照原出口退稅率退稅。

此外,《公告》稱,適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為8%。2019年6月30日前,按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的退稅率;按調整後稅率征收增值稅的,執行調整後的退稅率。在稅率調整方面,《公告》還明確了納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用於生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。

二、旅客服務進項稅抵扣條件明晰

降低增值稅稅負除了調低稅率外,就是增加進項稅抵扣範圍和力度,從而減少稅基。國家首次將旅客運輸服務納入了進項稅抵扣範圍。所謂旅客運輸服務是企業發生比較頻繁的業務之壹,主要包括企業員工發生的市內交通,差旅費(火車票、機票等),班車通勤等費用。

此次《公告》進壹步明確了政策細則,即納稅人購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

具體來看,納稅人未取得增值稅專用發票的,暫按照以下規定確定進項稅額:取得增值稅電子普通發票的,為發票上註明的稅額。而取得註明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票的,進項稅額有專門的計算公式。

比如,鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額&pide;(1+9%)?9%。

三、生產生活服務業進項稅加計10%扣除

由於制造業、交通運輸、建築等行業增值稅稅率普遍下調,而生產生活性服務業行業仍維持6%稅率不變,這可能帶來這些行業企業購進的進項稅額減少,而銷售稅額不變,從而使得實際增值稅稅負上升。

為了確保所有行業稅負只減不增,《公告》稱,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減政策)。

普華永道中國間接稅業務主管合夥人李軍告訴第壹財經記者,假設上述行業納稅人進項稅額實際是100萬元,由於享受加計10%抵減應納稅額,這意味著在可以進項抵扣100萬元的基礎上,可以再減少10萬的應納稅額,對企業來說少交些增值稅既改善了現金流,對利潤也會有所提升。

比如,上述公告所稱生產、生活性服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

《公告》對進項稅額計提方法、具體操作細則給予了規定。

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