每天練習壹次涉稅服務實務——2020年稅務師考試
綜合分析問題
A公司位於市區，是增值稅壹般納稅人，國家重點扶持的高新技術企業。2065438+2008年，A公司實現會計利潤182.8萬元。相關信息如下:
(1)?主營業務收入？賬戶貸方金額為17萬元。其中，產品免稅銷售收入15萬元，7月份銷售商品含稅延期付款利息收入232萬元。會計處理是:
借方:銀行存款1972
貸款:主營業務收入1700。
其他應付款32
應付稅款？應交增值稅(銷項稅)240
(2)轉讓壹項合格的技術所有權，獲得轉讓收入700萬元。與該技術所有權相關的成本為654.38+0萬元。
(3)?投資收益？它由兩部分組成。壹是撤回對境內居民企業B公司的投資，獲得654.38+0.2萬元，其中初始投資成本65萬元，減去實收資本比例20萬元計算的相當於被投資公司累計未分配利潤和盈余公積的部分。二、境外公司A投資收益折合人民幣30萬元，已在境外按規定繳納企業所得稅，境外企業所得稅稅率為10%。
(4)?管理費？借方金額654.38+0.2萬元，其中業務招待費8萬元，訴訟費654.38+0萬元。？銷售費用？借方金額350萬元，其中廣告及業務推廣300萬元。？財務費用？借方金額50萬元，其中300萬元系向職工借款用於生產經營。貸款期限為半年。公司與員工簽訂合法有效的借款合同，支付利息費用24萬元(同期銀行同類貸款年利率為5%)。
(5)公司於2018 12 15購買了合格的特種安全生產設備並投入使用，取得的普通發票上註明的價稅合計金額為116000元。
(6)?營業外支出？由三部分組成:壹是通過企業行政部直接向貧困地區捐贈30萬元；二是因違反《食品安全法》被工商行政管理部門罰款654.38+0.2萬元；三、因臨時取消不再采購，向供應商支付壹批訂購材料的違約金30萬元。
(7)2018年度，公司計提固定資產減值準備15萬元。
(8)2018年度發現2016年度實際資產損失200萬元未稅前扣除。如2016已繳納企業所得稅80萬元，未進行會計處理。
問題(不考慮其他事項):
1.指出A公司上述涉稅事項存在的問題，對上述營業稅涉稅事項進行納稅調整，並簡要說明原因。
2.計算公司上述業務應繳納的增值稅、城建稅、教育費附加和地方教育費附加的總額。
3.指出業務(8)涉及的稅務處理，指出應采用何種資產損失申報扣除方法。
4.計算公司2018年應繳納的企業所得稅。
參考答案及分析
1.(1)銷售商品同時收取的延期付款利息屬於價外費用，應並入銷售額計算繳納增值稅。公司在計算增值稅銷項稅額時，只計算了產品銷售收入的銷項稅額，沒有計算延期付款利息的銷項稅額。所以要交增值稅，城建稅，教育費附加，地方教育費附加。
(二)在壹個納稅年度內，居民企業技術轉讓收入不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業所得稅，那麽本次技術轉讓的應稅減免額=500+(700-100-500)？50%=550(萬元)。
(三)投資企業撤回或減少對被投資企業的投資，其資產中相當於初始投資的部分確認為投資回收；相當於被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積減少實收資本比例的部分，確認為股利收入；其余部分確認為投資資產轉讓收入。符合條件的居民企業間的股息、紅利免稅，故應納稅額減少20萬元。從境外返回的投資收益信用額度=30/(1-10%)？15%=5(萬元)，且A公司所在國已繳納企業所得稅=30/(1-10%)？10%=3.33(萬元)，國內應納稅額=5-3.33=1.67(萬元)。
(四)與企業生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5%。。銷售收入的5%？=1700?5?=8.5(萬元)> 8？60%=4.8(萬元)，業務招待費只能稅前扣除4.8萬元，所以需要增稅=8-4.8=3.2(萬元)，發生的訴訟費用可以據實稅前扣除，無需納稅調整。
除國務院財政稅務主管部門另有規定外，企業發生的符合條件的廣告費、業務推廣費，不超過當年銷售(營業)收入的15%，準予扣除；超出部分應允許結轉並在未來納稅年度扣除。稅前扣除限額=1700？15%=255(萬元)，實際300萬元，加稅=300-255=45(萬元)。
企業向內部職工或其他人員借款發生的利息支出同時滿足以下兩個條件。壹是企業與個人之間的借款真實、合法、有效，不具有非法集資的目的或者其他違反法律、行政法規的行為；二是企業與個人已簽訂借款合同，利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的金額的情況下，允許扣除。
職工借款利息支出稅前扣除限額=300？5%?6/12=7.5(萬元)，需加稅=24-7.5=16.5(萬元)。
(五)企業購置並實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》、《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》中規定的環境保護、節能節水、安全生產專用設備等專用設備的，可將專用設備投資額的65，438+00%在企業當年應納稅額中扣除；當年抵免不足的，可以在以後5個納稅年度結轉。公司當年可以抵扣的應納稅額=116？10%=11.6(萬元)。
(六)企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門提供的公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。但是這個題目是，直接捐贈不屬於公益捐贈支出，不能稅前扣除，需要增加30萬元；
工商行政管理部門罰款不能稅前扣除，需增加1.2萬元；
支付給供應商的違約金是企業經營過程中發生的經營費用，允許在稅前扣除，不進行納稅調整。
(7)未經批準的準備金不得在稅前扣除，故固定資產減值準備不得在稅前扣除，增加稅金654.38+0.5萬元。
2.業務(1)應繳納增值稅=232/1.16？16%=32(萬元)，城建稅、教育費附加、地方教育費附加合計應退=32？(7%+3%+2%)=3.84(萬元)。公司應補繳的增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加=32+3.84=35.84(萬元)。
3.以前年度因實際資產損失而多繳納的未在稅前扣除的企業所得稅，可以在以後年度應繳納的企業所得稅中扣除，進行追溯確認。不足抵扣的，順延至下壹年度。
？2016年度實際資產損失200萬元未稅前扣除？相當於2016 =200多交了企業所得稅？15%=30(萬元)，那麽這30萬元就可以在2018年度的企業所得稅應納稅額中扣除。
企業未在稅前扣除以前年度資產損失的，可以按照規定向稅務機關說明，進行專項申報扣除。
4.公司2018年應納稅所得額= 1828-3.84-550-20-30+3.2+45+16.5+30+12+15 = 65438。
2018年應納企業所得稅=1345.86？15%+1.67-11.6-30 = 161.95(萬元)。