1 現行農產品抵扣政策存在的主要問題 現行農產品抵扣政策在促進農產品生產和流通發展中發揮了重要作用,同時, 也要看到該政策在實際執行中壹些不利因素逐漸顯現出來。壹是破壞了增值稅的穩定運行。增值稅的計稅原理是征多少扣多少,未征稅則不扣稅。農產品抵扣政策采取的“前免後抵、自開自抵”的方式,違背了增值稅征扣稅壹致的基本原則,動搖了增值稅穩定運行的根基;二是引起了所謂“高征低扣”的誤解和爭論。現行農產品抵扣政策實際上是壹種隱性財政補貼,但由於虛擬抵扣的進項稅額按13%的扣除率計算,而大部分農產品加工企業生產銷售的貨物適用17%的增值稅稅率,經常會引起所謂“高征低扣”的誤解;三是引發了大量的偷騙稅案件。農產品“自開自抵”的方式使得稅務機關對農產品收購發票無法通過稽核比對來檢驗收購行為的真實性,客觀上給不法分子提供了可乘之機,導致利用農產品收購發票偷騙稅的案件時有發生;四是增加了征納雙方的成本。由於農產品收購行為復雜多樣,在現有制度下,國家曾采取收購農產品定額扣稅、第三方付款確認抵扣等管理方式,但效果十分有限,有些措施反而在壹定程度上增加了征納雙方的成本。 2 進項稅額核定扣除辦法的利弊分析 2.1 有利方面 《辦法》擬將農產品抵扣政策調整為按農產品進項稅額核定扣除,其有利方面:壹是減輕大部分農產品加工企業的稅收負擔。實行農產品進項稅額核定扣除辦法,可維持現行農業生產者銷售自產農產品免征增值稅政策不變,有利於農民增收,減輕大部分農產品加工企業的稅收負擔,引導農產品加工和流通企業做大做強;二是解決行業間增值稅稅負不平衡現象。由於銷項稅和進項稅稅率的不統壹,使得大部分農產品加工企業增值稅稅負實際上比工業企業還高。進項稅額統壹核定扣除後,可解決工業企業與農產品初加工企業間增值稅稅負不平 衡的現象;三是提升農產品加工競爭力。實行農產品進項稅額核定扣除,同時將扣除率調整為產成品的適用稅率,可大大減輕農產品加工企業的增值稅負擔,有利於鼓勵農產品加工增值,促進農產品加工行業的發展;四是穩定增值稅基本征扣稅機制。該《辦法》可避免購銷雙方相互制約的增值稅征扣稅鏈條機制失效,穩定增值稅運行根基;五是有利於堵塞增值稅抵扣漏洞。《辦法》廢除了農產品收購發票抵扣功能,將農產品進項稅額與現有抵扣憑證脫鉤,從源頭上消除了不法企業虛開收購發票的動機。
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