年銷售(營業)凈收入654.38+05萬元及以下的，不超過銷售(營業)凈收入的5‰；年銷售(營業)凈收入超過654.38+05萬元的，不超過該部分的3‰。
企業所得稅稅前扣除辦法
第壹章壹般原則
第壹條根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則(以下簡稱《條例》和《細則》)的精神，制定本辦法。
第二條條例第四條規定，應納稅所得額為納稅人每壹納稅年度的收入總額減除允許扣除項目後的余額。扣除項目是納稅人在每個納稅年度發生的與取得應納稅所得額相關的所有必要的、正常的成本、費用、稅金和損失。
第三條納稅人申報的扣除項目應當真實、合法。真實是指能夠提供適當的證據證明相關費用實際發生；合法性是指符合國家稅收法規。其他規定與稅收法規不壹致的，以稅收法規為準。
第四條除稅收法規另有規定外，稅前扣除的確認壹般應遵循以下原則:
(1)權責發生制原則。即納稅人應當在費用發生時而不是實際支付時確認扣除。
(2)比例原則。即納稅人發生的費用應在費用應配比或分配的當期申報扣除。納稅人在壹個納稅年度內應申報的可扣除費用，不得提前或延後申報。
(3)關聯性原則。即納稅人的可抵扣費用必須與應稅所得在性質和來源上相關。
(4)確定性原則。即無論納稅人何時可以扣除費用，都必須確定金額。
(5)合理性原則。也就是說，納稅人可抵扣費用的計算和分配方法應符合壹般商業慣例和會計慣例。
第五條納稅人發生的費用必須嚴格區分營業費用和資本性支出。資本性支出不得在當期直接扣除，必須按照稅收法規的規定進行折舊、攤銷或計入相關投資成本。
第六條除條例第七條規定外，下列費用在計算應納稅所得額時不得扣除:
(壹)行賄和其他非法支出；
(二)違反法律、行政法規繳納的罰款、罰金和滯納金；
(3)存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、風險準備基金(包括投資風險準備基金)，以及國家稅收法規規定可以提取的以外的任何形式的準備金；
(四)稅收法律法規有具體扣除範圍和標準(比例或金額)，實際支出超過或超過法定範圍和標準的。
第七條納稅人存貨、固定資產、無形資產和投資的成本確定，應當遵循歷史成本原則。納稅人發生合並、分立、資本結構調整等重組活動，相關資產的隱含增值或損失已在稅務上確認和實現的，相關資產的成本可以按照評估後的確認價值確定。
第二章成本和費用
第八條成本是指納稅人銷售商品(產品、材料、邊角料、廢料等)的成本。)，提供勞務，轉讓固定資產和無形資產(包括技術轉讓)。
第九條納稅人必須將經營活動中發生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可以直接計入相關成本計算對象或服務的營業成本的直接材料和直接人工。間接成本是指* * *多個部門為同壹成本對象提供服務的相同成本，或為制造和提供兩種或兩種以上產品或服務的相同投入的共同成本。
直接成本可以根據相關會計憑證和記錄，直接計入相關成本計算對象或服務的營業成本。間接成本必須根據與成本計算對象的因果關系和成本計算對象的產出，以合理的方式分配計入相關成本計算對象。
第十條納稅人的存貨應當按照取得時的實際成本計價。納稅人購進存貨的實際成本包括進價、采購費用和稅金。
計入存貨成本的稅金是指不能從銷項稅額中抵扣的消費稅、關稅、資源稅和增值稅進項稅額。
納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。
第十壹條納稅人可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或者零售價法計算發出或者接收各種存貨的成本。如果納稅人正在使用的存貨的物理過程與後進先出法壹致，後進先出法也可以用來確定發出或接收存貨的成本。采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本的納稅人，在年度終了辦理納稅申報時，必須及時結轉成本差額或商品購銷差額。
第十二條納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法和存貨計價方法壹經確定，不得隨意變更。確需變動的，應當在下壹納稅年度開始前報經主管稅務機關批準。否則，如果影響應納稅所得額，稅務機關有權進行調整。
第十三條費用是指納稅人在每個納稅年度發生的可抵扣的銷售費用、管理費用和財務費用，但已計入成本的相關費用除外。
第十四條銷售費用是納稅人銷售貨物應負擔的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金(可直接確認為進口傭金以調整貨物采購成本)、寄售費、經營租賃費和差旅費、銷售部門發生的工資及福利費等。
從事商品流通業務的納稅人，可以將包裝費、運雜費、運輸和儲存過程中的保險費、裝卸費、運輸過程中的合理損耗、儲存前的分揀費等采購費用直接計入銷售費用。納稅人根據核算需要已將上述采購費用計入存貨成本的，不得以銷售費用名義重復申報扣除。
從事房地產開發業務的納稅人的銷售費用還包括改造修理費、護理費、取暖費等。在開發產品銷售之前。
納稅人從事郵電等其他業務發生的銷售費用已計入經營成本的，不得計入銷售費用重復抵扣。
第十五條管理費是納稅人的行政管理部門為機構的管理和業務活動提供各種配套服務所發生的費用。管理費用包括總部(公司)費用、研發費用(技術開發費用)、社保繳費、勞動保護費、業務招待費、工會經費、職工教育費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產攤銷(包括土地使用費和土地損失補償費)、礦產資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅費、消防費、排汙費、綠化費。數據處理和會計事務中的費用(咨詢費、律師費、代理費、商標註冊費等。)，以及向總公司(指同壹法人的總公司)支付的與其自身營利活動有關的合理管理費。除經中華人民共和國國家稅務總局或其授權的稅務機關批準外，納稅人不得向其關聯企業支付管理費。
總部經費又稱公司經費，包括工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、材料消耗、低值易耗品攤銷等。
第十六條財務費用是納稅人為籌集經營資金而發生的費用，包括凈利息支出、凈匯兌損失、金融機構手續費和其他非資本化費用。
第三章工資薪金支出
第十七條工資薪金費用，是指納稅人在每個納稅年度支付給在本企業中擔任職務或者與之發生雇傭關系的職工的全部現金或者非現金勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與擔任職務或者雇傭有關的其他費用。
地區補貼，物價補貼，漏餐補貼，都應該算工資薪金。
第十八條納稅人發生的下列費用不屬於工資性支出:
(壹)納稅人投資的職工分配的股息收入；
(二)按國家或省政府規定為職工繳納的社會保障費；
(3)從職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等。);
(四)勞動保護支出；
(5)員工工作調動的差旅費和安家費；
(六)職工退休、退職費用；
(七)獨生子女補助金；
(八)納稅人承擔的住房公積金；
(九)經中華人民共和國國家稅務總局認定的不屬於工資薪金的其他項目。
第十九條在本企業任職或與之建立勞動關系的員工包括正式員工、合同工和臨時工，但下列情況除外:
(壹)應從職工福利基金中支付的醫務室、職工浴室、理發店、幼兒園、托兒所的職工；
(二)已領取養老保險金和失業救濟金的退休職工、下崗職工；
(三)出售房屋或租金收入計入住房周轉金的出租房管理服務人員；
第二十條除另有規定外，工資、薪金支出應當從應稅工資中扣除，應稅工資扣除標準按照中華人民共和國財政部、國家稅務總局的規定執行。
第二十壹條經批準實行工效掛鉤辦法的納稅人支付給職工的工資薪金，飲食服務業按照國家規定提取和發放的提成工資，可以據實扣除。
第四章資產折舊或攤銷
第二十二條納稅人在經營活動中使用的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用和遞延資產可以扣除。
第二十三條納稅人的固定資產應當按照《細則》第三十條的規定計價。固定資產價值確定後，除下列特殊情況外，壹般不得調整:
(壹)國家規定的清產核資；
(二)拆除部分固定資產；
(三)固定資產的永久性損壞，經主管稅務機關審核批準後，可調整至固定資產的可收回金額，並確認損失；
(四)按實際價值調整原暫定估價或發現原估價有誤。
第二十四條納稅人固定資產的折舊範圍，按照《細則》第三十壹條的規定執行。除另有規定外，下列資產不計提折舊或攤銷費用:
(壹)已出售給職工個人的住房和已出租給職工個人的住房及其租金收入不計入總收入，計入住房周轉金；
(2)自創或外購商譽；
(三)接受捐贈的固定資產和無形資產。
第二十五條除另有規定外，固定資產的最低折舊年限如下:
(壹)房屋建築物為二十年；
(二)火車、船舶、機器、機械等生產設備為10年；
(三)電子設備和火車、輪船以外的交通工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具為五年。
第二十六條對促進科技進步、保護環境和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處於振動狀態、超強度使用或受酸堿強烈腐蝕的機器設備，確需縮短折舊年限或采用加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核後，逐級上報國家稅務總局批準。
第二十七條納稅人可以扣除的固定資產折舊，應當采用直線折舊法計算。
第二十八條納稅人購買的無形資產的價值，包括購買價款和購買過程中發生的相關費用。
納稅人自行研發無形資產的，應當準確歸集研發費用。無形資產在發生時已經直接作為研究開發費用扣除的，不得在使用時分期攤銷。
第二十九條納稅人為取得土地使用權向國家或其他納稅人支付的土地轉讓價款，作為無形資產管理，在不短於合同規定的使用年限內平均攤銷。
第三十條納稅人購買計算機硬件附帶的軟件，不單獨定價，應納入計算機硬件作為固定資產管理；單獨定價的軟件應作為無形資產進行管理。
第三十壹條納稅人的固定資產修理費可以在當期直接扣除。納稅人用於固定資產改良的支出，如果相關固定資產尚未提足折舊，可以增加固定資產價值；有關固定資產已提足折舊的，可以作為待攤費用，在不少於5年的期限內平均攤銷。
符合下列條件之壹的固定資產修理，應當視為固定資產改良支出:
(壹)修理費達到固定資產原值的20%以上；
(2)修復後，相關資產的經濟使用壽命延長兩年以上；
(三)修復後的固定資產用於新的用途或者改變用途。
第三十二條納稅人對外投資的成本，不得折舊或者攤銷，也不得直接作為當期投資費用扣除，但可以在轉讓或者處置相關投資資產時，從財產轉讓收入中扣除，以計算財產轉讓收入或者損失。
第五章借款費用和租賃費用
第三十三條借款費用，是指納稅人為經營活動需要而承擔的與借入資金有關的利息費用，包括:
(1)長期和短期貸款的利息；
(2)與債券相關的折價或溢價的攤銷；
(3)安排借款時發生的輔助費用的攤銷；
(4)外幣借款產生的差額，作為與借入資金有關的利息費用的調整。
第三十四條納稅人發生的經營性借款費用，符合《條例》規定的利息水平條件的，可以直接扣除。為購建、生產固定資產和無形資產而發生的借款，以及在購建相關資產過程中發生的借款費用，應當作為資本性支出計入相關資產成本；相關資產交付後發生的借款費用可在當期扣除。
納稅人未明確借款用途的，應當根據經營活動占用資金與資本支出的比例，以及應當計入相關資產成本的借款費用和可以直接扣除的借款費用，合理計算借款費用。
第三十五條從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入的資金，在房地產竣工前發生的借款費用，應計入相關房地產開發成本。
第三十六條納稅人從關聯方借款超過其註冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。
第三十七條納稅人對外投資借入資金的借款費用，應當計入相關投資成本，不得作為納稅人的營業費用在稅前扣除。
第三十八條納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其租金符合納稅人自主交易的原則，可以按照受益時間平均扣除。
第三十九條納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產，其租賃費用不得扣除，但可按規定提取折舊費用。融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權相關的所有風險和報酬的租賃。
符合下列條件之壹的租賃是融資租賃:
(1)租賃期滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；
(2)租賃期限是資產使用壽命的大部分(75%或以上)；
(3)租賃期內最低租賃付款額大於或基本等於租賃開始日資產的公允價值。
第六章廣告費和業務招待費
第四十條納稅人每壹納稅年度發生的廣告費用不超過銷售(營業)收入2%的，可以據實扣除；超出部分可以無限期結轉到以後的納稅年度。糧食白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業特點等特殊原因確需提高廣告費扣除比例的，須報中華人民共和國國家稅務總局批準。
第四十壹條納稅人申報扣除的廣告費用應當與贊助費用嚴格區分。申報扣除廣告費用的納稅人必須符合以下條件:
(壹)廣告由工商部門批準的專門機構制作；
(2)費用已經實際支付並取得相應發票；
(3)通過某些媒體傳播。
第四十二條納稅人每壹納稅年度的業務推廣費用(包括未通過媒體的廣告費用)，可以在不超過銷售收入5‰的範圍內據實扣除。
第四十三條納稅人發生的與其業務經營直接相關的業務招待費，可以在下列規定的比例內據實扣除:
年銷售(營業)凈收入654.38+05萬元及以下的，不超過銷售(營業)凈收入的5‰；年銷售(營業)凈收入超過654.38+05萬元的，不超過該部分的3‰。
第四十四條納稅人申報扣除業務招待費，主管稅務機關提供證明資料的，應提供足夠的有效憑證或資料以證明其真實性。不能提供的，不得在稅前扣除。
第七章壞賬損失
第四十五條納稅人發生的壞賬損失，原則上按實際發生額扣除。經稅務機關批準，也可以提取呆賬準備金。納稅人提取壞賬準備發生的壞賬損失，應沖減壞賬準備；實際發生的壞賬損失，超過已計提的壞賬準備的部分，可以在當期直接扣除；收回已核銷的壞賬時，應相應增加當期應納稅所得額。
第四十六條經批準可以提取呆賬準備金的納稅人，除另有規定外，呆賬準備金提取比例不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購買商品或接受勞務的客戶收取的款項，包括預付的運雜費。年末應收賬款包括應收票據金額。
第四十七條納稅人的應收賬款符合下列條件之壹的，應當作為壞賬處理:
(壹)債務人被依法宣告破產或者被依法撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款；
(2)債務人死亡或被依法宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收賬款；
(3)債務人遭受重大自然災害或意外事故，遭受巨大損失，確實無法以其財產清償(包括保險理賠等)的應收賬款。);
(4)債務人逾期不履行償債義務，經法院裁定後確實無法清償的應收賬款；
(五)逾期3年以上的應收賬款；
(6)經國家稅務總局批準核銷的應收賬款；
第四十八條不從事購銷活動的納稅人關聯方之間的應收債權和往來款項，不得提取呆賬準備。關聯方之間的往來款項不得確認為壞賬。
第八章其他扣除
第四十九條納稅人按照國家規定向稅務機關、勞動和社會保障部門或者其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費和基本失業保險費，按照省級稅務機關確認的標準繳納的殘疾人就業保障金，以及按照國家規定為特殊工種勞動者繳納的法定人身安全保險費，可以扣除。
第五十條納稅人在商業保險機構為其投資者或者職工投保的人身保險或者財產保險，以及為職工投保的基本保障以外的補充保險，不得扣除。
第五十壹條納稅人繳納的消費稅、營業稅、資源稅、關稅、城市維護建設費、教育費附加和其他產品銷售稅及附加，以及發生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅，可以扣除。
第五十二條納稅人與其經營活動有關的合理差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明其真實性的合法憑證的，不得在稅前扣除。
差旅費證明應包括:姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。
會議費證明材料應包括:會議時間、地點、參加人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。
第五十三條納稅人發生的傭金，符合下列條件的，可以計入銷售費用:
(壹)有合法、真實的證明文件；
(二)支付對象必須是獨立納稅人或有權從事中介服務的個人(支付對象不包括企業職工)；
(3)除另有規定外，支付給個人的傭金不得超過服務金額的5%。
第五十四條納稅人實際發生的合理的勞動保護費用，可以扣除。勞動保護支出是指因工作需要，為員工配備或提供工作服、手套、安全防護用品、防暑降溫用品所發生的支出。
第五十五條。納稅人因存貨損失和報廢而發生的資產凈損失，在扣除責任人賠償和保險賠款後，經主管稅務機關審核批準，可以扣除。納稅人出售職工住房發生的財產損失不得扣除。
第五十六條納稅人按照經濟合同的規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費，可以扣除。
第九章附則
第五十七條根據本辦法和有關稅收法規，省級稅務機關可以作出規定，要求納稅人在報稅務機關審批時附具中國註冊稅務師或註冊會計師的審計證書。
第五十八條本辦法自2000年6月6日起執行。
第五十九條此前有關規定與本辦法不壹致的，以本辦法為準。本辦法未規定的事項，按照有關規定執行。