內部交易的買方本期已全部實現對外銷售。這時要梳理合並前母公司與子公司內部交易的業務處理，分析母公司與子公司的第二筆分錄業務屬於外部交易，不能抵銷。所以合並後只能抵消內部銷售收入和內部銷售成本。
合並理論
壹般來說，編制合並會計報表有三種理論可循，即母公司理論、主體理論和當代理論；有兩種方法可供選擇，即購買法和權益結合法。在實踐中，經常使用修正的當代理論。
隨著少數股權在許多國家的普遍存在，合並會計報表中對少數股權的處理問題也隨之而來，導致了對合並範圍及相關問題的不同理解，進而形成了三種合並理論。