壹、營業收入審計目標
營業收入核算企業銷售商品、提供勞務等主營業務活動產生的收入，以及企業確認的主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括租賃固定資產、租賃無形資產、租賃包裝材料和商品、銷售材料、非貨幣性換料(非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量)或債務重組實現的收入。其審計目標壹般包括:確定利潤表中記錄的營業收入是否已經發生並與被審計單位相關；確保所有應記錄的業務收入都已記錄；確定與營業收入相關的金額和其他數據是否已正確記錄，包括銷售退貨、銷售折扣和折扣的正確處理；確定營業收入是否記錄在正確的會計期間；確保營業收入已按照企業會計準則的規定在財務報表中適當列報。
二。營業收入的實質性程序
(壹)主營業務收入的實質性程序
主營業務收入的實質性程序壹般包括以下內容:
1.獲取或準備主營業務收入明細表:
(1)檢查相加是否正確，是否與總賬和明細賬總額壹致；結合其他業務收入科目和報表數檢查是否壹致。
(2)檢查以非記賬本位幣結算的主營業務收入的折算匯率和折算是否正確。
2.查明主營業務收入的確認條件和方法，關註是否符合企業會計準則，前後期是否壹致；關註周期性和或有性收入是否符合既定的收入確認原則和方法。根據《企業會計準則第65438號+04-收入》的要求，企業銷售商品收入在同時滿足下列條件時予以確認:(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(四)相關的經濟利益很可能流入企業；(5)已經發生或將要發生的相關成本能夠可靠地計量。因此，主營業務收入的實質程序主要測試企業是否根據上述五個條件確認產品銷售收入。具體來說，被審計單位采用的銷售方式不同，確認銷售的時間也不同:
(1)采用貨款交付銷售方式的，應當在已經收到貨款或取得收取貨款的權利，並將發票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現。對此，註冊會計師應當重點檢查被審計單位是否已經收到貨款，或者取得了收取貨款的權利，發票和提單是否已經交付給采購單位。要關註是否存在預扣結算憑證，將當期收入轉入下期賬戶，或者虛記收入，開具虛假發票，虛列采購單位，將當期未實現收入虛假轉入收入賬戶的情況。下期核銷的現象。
(2)采用預收賬款的銷售方式，應在商品已經發出時確認收入的實現。對此，註冊會計師應重點檢查被審計單位是否收到貨款，貨物是否已經發出。要註意是否存在未記錄已收貨、已發貨的交易，將其轉為下期收入，或出具虛假出庫憑證，虛增收入等現象。
(3)托收承付結算。收入的實現，應當在商品已經發出，勞務已經提供，發票和票據已經提交銀行，收款手續已經完成時確認。對此，註冊會計師應重點檢查被審計單位是否已交付貨物，收款手續是否已辦結，貨物交付憑證是否真實，收款承兌結算回單是否正確。
(4)委托其他單位代銷商品的，受托單位采取視同買斷方式的，應當在受托商品已經售出並收到受托清單時，按照企業與受托單位確定的約定價格確認收入的實現。對此，要註意查清是否有未售出商品，編制虛假委托代銷清單，虛增本期收益；代銷單位采取收取手續費方式的，應當在代銷單位銷售商品且企業已收到代銷單位的代銷清單時確認收入的實現。
(5)銷售合同或協議明確規定延期收取銷售價款的，屬於融資性質的，按照應收合同或協議價款的公允價值確定銷售收入金額。應收合同或協議價款與其公允價值之間的差額，在合同或協議期間采用實際損益法攤銷，計入當期損益。
(6)長期工程合同收入，合同結果能夠可靠估計的，按照完工百分比法確認。註冊會計師應當重點檢查收入的計算和確認方法是否符合規定，檢查應計收入與實際收入是否壹致，並註意發現是否存在任意確認收入、虛增或虛增當期收入的情況。
(7)委托外貿企業代理出口，實行代理制的，在收到外貿企業的裝運憑證和銀行付款憑證時確認收入。對此，註冊會計師應重點檢查代理裝運單據和銀行付款單據是否真實，並註意是否存在內外勾結，出具虛假裝運單據或虛假銀行付款單據的情況。
(8)轉讓土地使用權和銷售商品房時，通常應在土地使用權和商品房已經交付並向對方提交發票結算賬單時確認收入。對此，註冊會計師應重點檢查交接手續是否符合規定要求，發票和票據是否已交給對方。註意查明被審計單位是否存在編造虛假轉賬手續、采取“層層復制”、開具虛假發票等行為。防止其高價賣出低價入賬，從中侵吞貨款。如果企業已按合同要求提前與買方簽訂了不可撤銷的開發房地產合同，則應按建造合同原則處理。
3.必要時，實施以下實質性分析程序。
(1)針對已確定的需要應用分析程序的相關項目，基於對被審計單位及其環境的了解，通過以下比較並考慮相關數據之間關系的影響，建立相關數據的期望值:
①將本期主營業務收入與上期主營業務收入進行比較，分析產品銷售結構和價格變動是否異常，並分析異常變動的原因；
②計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查有無異常，期間間有無顯著波動，並找出原因；
③比較本期各月各項主營業務收入的波動情況，分析其變化趨勢是否正常，是否符合被審計單位的季節性、周期性經營規律，發現異常現象和重大波動的原因；
④與同行業企業比較分析本期重要產品的毛利率，檢查有無異常；
⑤根據增值稅發票申報表或普通發票，估算年收入，並與實際收入進行比較。
(2)確定可接受的方差；
(3)將實際情況與期望值進行比較，識別需要進壹步調查的差異；
(4)如果差異超過可接受的差異，調查並獲取充分的解釋和適當的支持性審計證據(如通過檢查相關憑證等。);
(5)評估分析程序的測試結果。
4.獲取產品價格目錄，檢查銷售價格是否符合定價政策，關註銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，是否存在低價或高價結算轉移收入和利潤的現象。
5.選取壹定數量的本期銷售發票，檢查開票、記賬、發貨日期是否壹致，產品名稱、數量、單價、金額是否與發貨憑證、銷售合同或協議、記賬憑證壹致。
6.提取壹定數量的本期會計憑證，檢查入賬日期、產品名稱、數量、單價、金額是否與銷售發票、發貨憑證、銷售合同或協議壹致。
7.結合應收賬款的審核，選擇大客戶確認當期銷售額。
8.出口銷售的，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發票等出口銷售單據進行核對，必要時將憑證送交海關。
9.銷售的最終測試:
(1)通過測試金額大於資產負債表日的裝運單據，檢查應收賬款和收益明細賬；同時，從應收賬款和收益明細賬中選取資產負債表日前後金額大於天數的憑證，與交付單據進行核對，確定銷售是否存在跨期現象；
(2)檢查資產負債表日之前和之後的銷售和交付水平，以確定業務活動水平是否異常(如與正常水平相比)，並考慮是否有必要增加截止程序；
(3)取得資產負債表日後的所有銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；
(4)結合資產負債表日應收賬款的確認程序，檢查是否存在未經對方認可的大額銷售；
(5)調整重大跨期銷售。
對銷售執行情況進行截止測試的目的是確定被審計單位主營業務收入的會計記錄是否屬於正確的期間:應在本期或下期記錄的主營業務收入是否已延期至下期或提前至本期。
我國《企業會計準則——基本準則》規定:“企業應當對已經發生的交易或者事項及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延遲”，並規定“只有在經濟利益的流入很可能導致企業資產增加或者負債減少，並且經濟利益的流入能夠可靠地計量時，才能確認收入”。據此，註冊會計師應當關註與主營業務收入確認密切相關的三個日期:壹是發票開具日期或收款日期；二是記賬日期；三是交付日期(服務業是提供勞務的日期)。這裏的開票日期是指開具增值稅專用發票或普通發票的日期；記賬日，是指被審計單位確認主營業務收入實現並將該經濟業務記入主營業務收入賬戶的日期；發貨日期是指倉庫發出出庫單，發出庫存商品的日期。檢查這三個項目是否屬於同壹適當會計期間是主營業務收入截止檢驗的關鍵。
圍繞以上三個重要日期，在審計實踐巾；註冊會計師可以考慮選擇三種方式對果汁進行審查，實施主營業務收入截斷測試。
第壹，以賬本記錄為出發點。從資產負債表日前後幾天的賬簿記錄中核對會計憑證，並核對發票存根和發貨憑證，以確認記錄的收入是否已在同期開票發貨，是否存在多記收入的情況。這種方法的優點是直觀、方便地追溯相關憑證記錄，以確定該收入是否應在當期確認，特別是在連續兩個以上會計期間進行審計時，檢查跨期間收入非常方便，可以提高審計效率。缺點是缺乏全面性和壹致性，只能多查記錄，查不到漏記，特別是當期漏記的收入延期到下期，被審計單位在審計時沒有及時入賬，不容易找到報告期收入中應入賬而未入賬的人。因此，這種方法主要用於防止多計收入。
二是從銷售發票入手。從資產負債表日前後若幹天的發票存根聯，核對發貨憑證和賬簿記錄，確定已開發票的商品是否已發貨，確認同壹會計期間的收入。具體方法是提取資產負債表日前後開具的銷售發票若幹存根，追溯到發貨憑證和賬簿，查明是否有遺漏收入的情況。這種方法也有它的優點和缺點。優點是比較全面連貫，很容易找到錯過的收入；缺點是費時費力，有時很難找到相應的發貨和賬目記錄，也不容易找到記錄較多的收入。在使用這種方法時，要註意兩點:①相應的出貨憑證是否齊全，特別是有無在報告期已經取得而在下期期初沖正的收入，有無出入庫記錄，以便調整前後期的利潤；(2)被審計單位的發票存根是否已全部提供，有無隱瞞。為此，要檢查被審計單位的發票領購簿，特別要註意普通發票的領購和使用。因此。這種方法主要用於防止低估收入。
三是以出貨證明為起點。從資產負債表日前後幾天的發貨單據中核對發票開具和賬簿記錄，以確定主營業務收入是否已在適當的會計期間入賬。這種方法的優缺點與第二種方法類似，在具體操作中要考慮被審計公司的會計政策，才能恰當處理LJ。因此，這種方法主要用於防止低估收入。
上述三種審計途徑在實踐中被廣泛使用，它們並不是孤立的。註冊會計師可以考慮在同壹被審計單位的財務報表審計中，甚至在同壹主營業務收入科目的審計中使用這三條路線。事實上，由於被審計單位的具體情況不同，管理層的意圖也不盡相同，有的可能是為了盡量實現利潤目標和合同目標，享受更多的稅收等優惠政策，方便集資而多收費；有些人為了彌補自己的歉意，留有余地，拖延納稅等等，低估了自己的收入。因此，為了提高審計效率，註冊會計師應該依靠自己的專業經驗和信息資料做出正確的判斷，選擇壹到兩條審計路線，實施更有效的收入截止檢驗。
10.如有銷售退貨，檢查手續是否符合規定，結合原始銷售憑證檢查賬務處理是否正確。結合存貨項目審計註意其真實性。
11.查看銷售折扣和折扣。企業在銷售交易中，由於產品品種、質量、結算等原因，往往會有銷售折扣、銷售退貨和折扣。雖然銷售折扣、退貨和折扣的原因不同，但其表現形式也不同。但都是抵消收入，直接影響收入的確認和計量。因此，註冊會計師應重視折扣和優惠的審計。銷售折扣和折扣的實質性程序主要包括:
(1)獲取或編制折扣和折讓清單，檢查增加數是否正確，與明細賬總額是否壹致；
(2)獲取被審計單位關於折扣、優惠的具體規定及其他文件，檢查大額折扣、優惠的授權和批準情況，並與實際執行情況核對，檢查是否經過授權和批準，是否合法、真實；
(3)銷售折扣、折讓是否及時足額提交給對方，是否存在虛假中介、轉移收入、賬外私設“小金庫”等情況；
(4)檢查折扣和折讓的會計處理是否正確。
12.檢查是否存在附銷售退貨條件的商品銷售、寄售、售後回購、以舊換新、需要安裝檢驗的銷售、分期付款銷售、出口銷售、售後回租等特殊銷售行為。，並確定適當的審核程序進行審核:
(1)銷售具備銷售退貨條件的商品，退貨部分能夠合理估計的，根據估計的不可退貨部分確定是否確認收入；返還部分不能合理估計的，確定返還期限屆滿時是否確認收入。
(2)售後回購，分析具體銷售回購的本質，判斷是真實的銷售交易還是融資行為。
(3)以舊換新，按照商品銷售的方法確定銷售的商品是否確認為收入，回收的商品是否作為購入商品處理。
(4)出口銷售，確定收入的時間和金額是否采用離岸價、到岸價或成本加運費價等不同交易方式確認。
(5)售後租回:售後租回形成融資租賃的，檢查資產售價與賬面價值的差額是否遞延，按照租賃資產的折舊進度進行分配，作為折舊費用的調整；售後租回形成經營租賃的，檢查資產的售價與賬面價值的差額是否也遞延，在租賃期內按照與租賃費用確認壹致的方式進行分配，作為租賃費用的調整。但有確鑿證據表明售後租回交易以公允價值達成的，檢查資產的售價與賬面價值的差額是否已計入當期損益。
13.調查對關聯方的銷售情況，記錄交易的品種、價格、數量、金額和比例，記錄占總銷售收入的比例。對於合並範圍內的銷售活動，記錄應合並和抵銷的金額。
14.調查集團內部銷售情況，記錄交易價格、數量、金額，並在編制合並財務報表時追溯是否已抵銷。
13.調查集團內部銷售情況，記錄交易價格、數量、金額，並在編制合並財務報表時追溯是否已抵銷。
14.調查對關聯方的銷售情況，記錄交易的品種、數量、價格、金額及其占主營業務總收入的比例。
15.檢查主營業務收入的列報是否恰當。
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