壹、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題
(壹)個人所得稅在稅收總額中的比重過低
過去20年，中國經濟總量和國民財富增長最快，經濟發展各項指標均居世界前列，但個人所得稅占稅收總額的比重低於發展中國家。1998年，個人所得稅占稅收總額的3.4%，2006年5438+0年，這壹比例上升到6.6%，而在美國，這壹比例超過了40%。中國周邊國家，如韓國、泰國、印度、印尼(壹般在10-20%之間)的比例都超過了我國的水平。根據中國國家稅務總局最近計算的壹項數據，中國的個人所得稅每年至少損失1000億元。原因是發達國家的個人所得稅占總收入水平的30%，而發展中國家是15%。去年中國稅收總額1.7萬億，個人所得稅收入1200億。如果按照發展中國家15%的比例計算，中國去年個人所得稅應該放2250億。在相當長的壹段時期內，我國個人所得稅成為國家主要收入並不現實。但是個人所得稅的比例真的太低了，這麽低的個人所得稅收入真的是世界罕見。可見，個人所得稅征管現狀堪憂。
(二)個人所得稅征管制度不完善
目前，我國稅收征管體系不健全，征管手段落後，難以體現較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的壹個稅種，征管工作量相當大，必須有嚴格的征管制度來保障。而我國目前實行的扣繳和自行申報兩種征收方式，在申報、審核、扣繳等制度上不夠完善，征管手段落後，難以達到預期效果。自行申報制度不完善，代扣代繳制度難以落實。稅務機關執法水平不高，也在壹定程度上影響了稅收的征收。稅務部門信息不暢，征管效率低。由於現行征管體制的限制，征管信息傳遞不準確，時效性很差。不僅納稅人的信息無法跨稅收征管區域順暢傳遞，甚至稅收征管之間、稅收征管與稽查之間、同級稅收征管之間的信息傳遞也會受阻。同時，由於稅務機關與其他相關部門(如稅務銀聯網、國稅網等)之間缺乏實質性的合作措施。)，信息無法共享，導致外部信息源不暢，稅務機關無法準確判斷稅源組織和征收情況，造成大量漏洞。同壹納稅人在不同地區、不同時間取得的收入，沒有納稅人主動申報，稅務機關無法統計匯總，在征管手段相對落後的地區甚至失控。
(三)稅收調節貧富差距的作用正在縮小。
按理說，社會上擁有更多財富的人應該是個人所得稅的主要納稅人。但我國目前的情況是:收入主要依靠工資薪金的中產階級繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；本應是繳納個人所得稅的主要群體的上層階級(包括在改革開放中發了大財的私營老板、歌手、電影明星、明星球員、建築承包商)，繳納的個人所得稅只占總收入的5%左右。個人所得稅征管的首要問題是明確納稅人的收入。目前壹個納稅人真實的總收入是多少是很難的，至少以下行為稅務機關很難控制。壹是收入渠道多元化。納稅人在同壹納稅期內取得哪些應稅收入，在銀行沒有壹個統壹的賬號，銀行也不清楚，更不要說稅收了。二是公民以現金形式獲得的收入較多(勞動法規定工資薪金按月以現金形式發放)，與銀行的個人賬戶沒有直接聯系，收入難以控制。第三，非法收入往往不是通過銀行直接發生的。正是由於上述情況，工薪階層成為個人所得稅的主要支撐。
(四)偷稅漏稅現象嚴重。
我國改革開放後，人們的收入水平逐漸提高，這在壹定程度上造成了個人收入的多樣化和隱蔽性，稅務機關難以監控。公民納稅意識相對薄弱，富人和名人逃稅似乎司空見慣，無動於衷。在報紙的新聞報道中，我們經常看到和聽到壹些名人和富人逃稅。例如，毛阿敏偷稅案和劉曉慶偷稅案等。中國經濟景氣監測中心聯合央視《中國財經報道》對北京、上海、廣州三地700多名居民進行的調查結果顯示，只有12%的受訪者聲稱自己全額繳納了個人所得稅，而近24%的受訪者承認自己只繳納了部分或沒有繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。⑤個人所得稅可以說是我國征管難度最大、逃稅面最廣的稅種。
二，個人所得稅征管中存在問題的原因
(壹)現行稅制模式難以體現公平性和合理性。
法律制度的公平性和合理性可以激發人們對法律的尊重，提高公民依法納稅的積極性。但是，我國現行個人所得稅在稅制設置的某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經濟條件下調節個人收入的要求。壹般來說，世界上的個人所得稅制度可以分為三類:分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。目前，我國公民的稅收意識相對較低，稅收征管手段相對落後。因此，現階段我國個人所得稅征收采用分類稅制。
分類稅制是將所有個人所得按照應稅項目進行分類，對每個所得項目征收所得稅。其特點是對不同種類的所得設計不同的稅率和費用扣除標準，逐項確定適用稅率，逐項計算征收稅款。這種廣泛采用源頭征收的模式，可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節約征收成本，但不能體現公平原則，不能很好地起到調節個人高收入的作用。隨著經濟的發展，個人收入的構成發生了很大的變化。在這種情況下，如果繼續實行分類稅制，必然會出現多份收入的人多次扣除費用，分別適用較低稅率的情況，使得個人所得稅對高收入人群的調節作用不大。這不僅不能全面完整地反映納稅人的真實納稅能力，反而會造成收入來源較多、綜合收入較高的納稅人不納稅或少納稅，而收入來源較少、收入相對集中的納稅人多納稅。
例如，甲、乙兩個納稅人，月收入3200元，其中工資收入800元，勞務報酬收入800元，稿酬收入800元，特許權使用費收入800元。根據現行個人所得稅法的有關規定，甲方本月不繳納個人所得稅。而B的工資收入是1600元，但他要繳納55元的個人所得稅。b的收入只有A的壹半。甲不用交稅，乙要交55元的個人所得稅。因此，這種稅制模式不能完全衡量納稅人的真實納稅能力，也不利於拓寬稅基。容易導致稅收負擔不公平，稅收征收成本增加，征管難度大、效率低，難以體現公平合理。
(二)稅率結構不合理，費用扣除方法不科學。
由於我國目前采用的是分類所得稅制，個人所得稅稅率根據所得的性質和類別而有所不同，壹般有三種:壹種是超額累進稅率，即對工資性所得實行9級超額累進稅制，對個體戶和承包租賃經營所得實行5級超額累進稅制；二是對其他八項所得適用20%的比例稅率，稿酬所得采用20%的比例稅率後減征30%；三是對非正常高收入者的勞務報酬所得壹次性適用附加稅稅率。這種稅率結構非常繁雜，既不利於納稅人納稅，也不便於稅務機關征管。特別是工資、薪金所得檔次過多，達到九檔，邊際稅率過高，違背了簡化稅率檔次的原則。工資、薪金和勞務報酬所得都是勞務所得，但在征稅時區別對待，勞務報酬所得應另征，這壹點沒有科學依據。
在現實生活中，由於每個納稅人為獲得同樣的收入所付出的成本和費用占收入的比重不同，以及每個家庭的總收入、供養親屬人數、住房、教育、醫療、保險等方面的支出等。也有很大不同，規定所有納稅人從其收入中扣除相同數額或相同比例的費用顯然是不合理的。這很容易導致實質上的稅負不公平。
比如，甲、乙兩個納稅人，月收入都是3000元，甲是勞務報酬所得，乙是工資所得。那麽，A和B這個月要繳納的個人所得稅是不壹樣的。甲應該支付440元，乙只需要支付205元。這是由於不同項目的稅率不同。而且甲乙雙方的家庭情況不壹樣。甲方需要贍養兩位老人，撫養壹個孩子，甲方配偶無經濟來源。而B壹個人生活，沒有家庭負擔。我們不難看出，A的家庭負擔比B大得多，顯然A和B是有區別的..根據稅收負擔能力原則，甲的費用扣除額應大於乙..而在我國現行的個人所得稅法中，沒有考慮這種差異，僅以個人為納稅單位進行扣除，沒有確定納稅人的真實納稅能力，客觀上造成了稅負的不公平。
(三)公民納稅意識淡薄和社會評價體系的偏差
“納稅光榮”還只停留在文字上。相當壹部分人，在凈收入在免稅範圍內的時候，高唱“納稅光榮”。壹旦他們應該納稅，他們總是不高興，所以他們想盡辦法逃稅。收入越高的人逃稅越多。他們要麽利用自己的權利制定自己的納稅標準，要麽化整為零，逃避實物、債權、股權分配等稅收。，或者拉攏收稅員利用小虧偷稅漏稅。公民法制觀念淡薄是納稅意識淡薄的重要原因。“苛捐雜稅”的古語，是對稅收的對立的反映。在封建社會，農民納稅是為了滿足地主階級的統治需要。長期封建社會的影響是公民納稅意識淡薄的歷史原因。只服從官方管理，不懂得守法，是法律意識淡薄的表現。
另外，現在偷稅漏稅的壹個重要原因是社會評價體系有問題。壹些人壹方面向社會捐款捐物，另壹方面卻在大規模逃稅。因為社會和個人似乎認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外，社會不以偷稅漏稅為恥，別人也不把妳的信用記錄視為不良，不和妳交往，或者斷絕和妳的交易。在國外，逃稅是壹件大事。只要妳有逃稅行為，不僅妳的生意會被封殺，妳的行為也會被大眾所不齒。這是我們評價體系的偏差。
對涉稅犯罪的懲罰力度不夠。
在壹些發達國家，到了每年4月的報稅季，無論妳是藍領還是白領，無論妳是明星歌手還是政客，妳都要計算自己最後壹年的收入和應納稅額，並如實向稅務機關申報。稅務部門隨機抽查，壹旦發現有故意偷逃的，不管是誰，都要罰款交稅，或者鋃鐺入獄，傾家蕩產。但我國現行稅收征管法規定，偷稅等稅收違法行為，處五倍以下罰款。由於稅務機關只重視對稅款的查處和補償而不重視處罰，很多人認為偷稅漏稅即使被查處也是有利可圖的。據統計，近年來稅務機關查處的稅收違法案件中，罰款僅占補繳稅款的10%左右。另壹方面，在稅收執法過程中，由於沒有處罰下限，稅務機關的自由裁量權過大，所以人治不如法治的現象比較嚴重，壹些違法者不時得到庇護。這些都在客觀上刺激了納稅人逃稅的動機。“發財避稅”甚至成了壹些人的致富秘訣。
(5)納稅人的權利和義務不對等。
第壹，納稅人中存在工人階級和高收入階層的權利義務不平等。雖然理論上稅法面前人人平等，但實際上以工資為唯壹收入來源的勞動者稅負不輕，在發放工資時直接通過本單位財務部門代扣代繳，因此稅收“無處可逃”；而高收入階層和富人可以通過稅前收入、股息紅利、期權和股份再分配、公共資金承擔高額個人消費、保險和現金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占用了更多的社會資源，卻繳納了更少的稅。這種反差會在社會上形成不好的導向。第二，在納稅人與政府的關系中，也存在著權力與義務的不對等。經濟學將稅收理解為“政府與納稅人之間的交易”，即政府在收稅的時候，必須為納稅人提供各種服務。如果，交了稅之後，納稅人對如何花這筆稅，甚至是被貪官揮霍的時候，沒有任何發言權，那麽不要說民眾的納稅意識無法提高，就連政府向民眾收稅的正當性都是有問題的。公民有納稅的義務，也有監督政府如何使用這筆錢的權利；國家有收稅的特權，但也有服務納稅人、接受監督的義務。只有這兩個方面“依法辦事”，社會機制才能正常運轉。
三、解決個人所得稅征管問題的幾點對策
(壹)選擇合理的稅制模式
目前我國采用的稅制模式是分類稅制模式，缺乏靈活性，增加了稅收成本。隨著經濟的發展和個人收入來源的增加，這種稅制模式必然會使稅收征管更加困難和低效。考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務機關的稅收征管能力和手段尚不完善，主張采用以綜合所得稅為主、分類所得稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據我國的實際情況並考慮國際經濟發展趨勢，應摒棄簡單的分類征收模式，建立以綜合征收為主、適當分類征收的稅收制度。因為世界上幾乎沒有壹個國家采用簡單的分項稅制來征收個人所得稅，作為世界上最大的發展中國家，我們必須融入世界經濟發展的大潮，我們必須努力適應國際經濟發展的趨勢。采用簡單的分類稅制已不再可行。我們必須首先過渡到混合制，然後通過改革發展到綜合制。其次，分項稅制模式不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平性，征管效率低下，不利於個人所得稅功能的發揮。以綜合所得稅為主、分類所得稅為輔的混合制，真正立足於中國國情，有利於體現按能力納稅的原則，真正達到調節個人收入、防止兩極分化的目的。
比如上面提到的例子，有兩個納稅人A和b，A的月收入為3200元，其中工資收入800元，勞務報酬收入800元，稿酬收入800元，特許權使用費收入800元；而B的工資收入是1600元。如果采用綜合所得稅，扣除標準仍為800元，甲方應納稅所得額為2400元，乙方應納稅所得額為800元。即使適用相同稅率，甲方應繳納的個人所得稅也是乙方的三倍..因此，采用綜合所得稅能夠全面、完整地反映納稅人的真實納稅能力。
(2)合理設計稅率結構和費用扣除標準。
我國現行的個人所得稅稅率結構不公平，容易使納稅人有逃稅的動機。因此，應重新設計個人所得稅的稅率結構，實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。首先，稅率設計為五檔是合適的。其次，考慮到通貨膨脹、經濟水平的發展和人民生活水平的提高，適當提高扣除標準，增加扣除項目。雖然個人所得稅法幾經修改，但800元扣除費用的標準從未調整過，壹直執行到現在，顯然不符合當前的社會形勢。我們可以允許各省、自治區、直轄市政府根據本地區的具體情況，自行確定減除費用的標準，並報財政部、國家稅務總局備案。這樣不僅更符合實際情況，也有助於調整個人收入水平。同時，根據經濟發展的客觀需要，適當增加壹些扣除項目。根據我國當前經濟發展的具體情況，考慮住房、教育、醫療、保險等因素，設置相應的扣除項目。這將更有利於中國的經濟發展。
還是對比上壹篇文章舉的例子，A和B兩個納稅人，月收入都是3000元，A來自勞務報酬，B來自工資，A和B的家庭情況不壹樣。A需要贍養兩個老人，撫養壹個孩子，而A的配偶沒有經濟來源。而B壹個人生活，沒有家庭負擔。如果按照負擔能力原則加上合理的扣除，A的應納稅所得額應低於B，而按照超額累進稅率，A適用的稅率應等於或小於B適用的稅率，那麽A應繳納的個人所得稅應小於B，從而避免現行稅制下A的稅負大於B的不合理現象。
(三)擴大納稅人的知情權，增強其納稅意識。
法律是關於權利和義務的規定。權利和義務是對稱的，沒有權利就沒有義務，沒有義務就沒有權利。享有權利的人必須履行義務，履行義務的人有權享有權利。在現實社會中，權利和義務是不對等的，納稅義務履行與否並不影響公共產品和服務的享受。既然可以享受權利而不履行納稅義務，那就必然只留下壹句“納稅光榮”的空洞口號，失去法律公平正義的基礎。稅法宣傳中，納稅人義務宣傳多於納稅人權利宣傳，削弱了納稅意識。可以相信，解決了納稅人的權利後，他們的納稅積極性會大大提高。因此，應該擴大納稅人的知情權，增加政府預算和支出的透明度，讓納稅人真正感受到自己是國家的主人。納稅人不僅有明確的征稅流程，而且了解稅收流向，這樣就可以消除納稅人的納稅阻力。政府職能的正常運行與納稅人的納稅行為密切相關。政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人有權監督政府部門的工作，接受政府部門的服務。納稅人的監督可以有效防止很多重復建設和浪費，也是遏制腐敗的壹劑良方。
(四)加大對偷逃個人所得稅行為的查處力度，維護法律的嚴肅性。
做好個人所得稅的征管工作，有效查處偷稅漏稅行為，是關鍵之壹。針對我國查處個人所得稅偷漏稅不力的現狀，筆者建議國家每年開展幾次個人所得稅專項檢查，加強稅務機關與相關部門的密切配合；通過立法，賦予稅務機關壹些特殊權力，加強執法力度；查處偷稅漏稅，應該提高對納稅人的罰款額度，參照壹些國家的做法——納稅人無論偷了多少稅，都要罰得血本無歸，並將其偷稅行為公之於眾，以儆效尤，督促其他納稅人依法納稅。同時，對壹些偷稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，維護法律的嚴肅性。
(5)加強稅源控制，防止稅收流失。
目前，我國普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽性以及支付方式為現金的現象。完善我國個人所得稅，加強稅收征管，首選是加強稅源控制。具體措施如下:
1.運用現代手段加強稅源管理。采取美國等壹些發達國家的做法，為每壹個有正常收入的公民設立壹個專用稅號，建立所得稅檔案，使個人的壹切收入和支出都在該稅號下進行。與此相聯系，鑒於儲蓄存款非實名登記制度長期以來使公民個人收入不公開、不透明，嚴重阻礙了稅務機關對個人所得稅稅源的控制，應在稅收、銀行聯行、計算機聯網的前提下，將個人儲蓄存款非實名登記制度改為實名登記制度，增加個人收入的透明度， 使公民的每壹筆收入都處於稅務機關的有效監管之下，使每個公民的所得稅情況壹目了然，從而堵塞稅收漏洞，防止稅收流失。
2.充分發揮扣繳義務人的作用。控制個人所得稅稅源是我國現行稅法的要求，支付單位為扣繳義務人(以下簡稱扣繳義務人)代扣代繳稅款。這種做法既符合國際慣例，也適合我國稅收征管手段落後、專業征管力量不強、急需社會化征收網絡的實際情況。為此，針對前幾年扣繳義務人在扣繳稅款中的作用沒有得到充分發揮的情況，我們應該建立扣繳義務人檔案，規範扣繳義務人扣繳稅款和申報的程序，監督納稅人正確使用扣稅憑證，加強對扣繳義務人的宣傳，使其了解如果不履行稅法規定的扣繳義務，應承擔相應的法律責任，以進壹步改進和規範扣繳稅款工作。
註意事項:
(1)、董樹奎《我國個人所得稅現狀分析》(中國稅務，2003年第5期)。
② ③國家稅務總局編制了《2003年稅收統計年鑒》。
(4)董樹奎《我國個人所得稅現狀分析》，《稅務研究》2002年第2期。
⑤陳·《我國個人所得稅征管現狀堪憂》。《中國稅務報》2003年第28期。
⑥國家稅務總局編制了2001稅收統計年鑒、2002年稅收統計年鑒、2003年稅收統計年鑒。
參考資料
1，李玟《當前我國個人所得稅運行情況分析及改進措施》(吉林財稅學院學報，2003年第2期)
2.何然《個人所得稅流失分析》(山西經濟管理幹部學院學報，2003年第3期)
3.關於完善夏秋個人所得稅的幾點思考(上海財稅，2003年第5期)
4.何論我國個人所得稅改革的幾個問題(陜西高校社會科學學報，2003年第4期)
5.阮應國我國個人所得稅的現狀、原因及對策(合肥聯合大學學報，1998，1)。
6.曲關於改革和完善個人所得稅的設想(內蒙古財經大學學報，第3期，1998)
7.古力關於我國個人所得稅分析與完善的思考(閩稅2006 54 38+0 3號)
8.李愛隔《當代稅收原則的演變與中國個人所得稅改革》，載《揚州大學稅務學報》2002年第2期。