固定資產的最新折舊年限除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產的最低折舊年限如下: (壹)房屋、建築物為20年；(2)飛機、火車、船舶、機器、機械和其他生產設備，10年；(三)器具、工具、家具等。與生產經營活動有關的，為5年；(四)飛機、火車、輪船以外的交通工具為四年；(五)電子設備，為3年。《解釋》本條規定了固定資產的最低折舊年限。企業固定資產折舊年限雖然只與納稅的時間順序有關，但它是由國家年度財政收入要求、通貨膨脹或緊縮等經濟條件變化等多種因素的影響決定的，如果不把固定資產折舊年限作為基本要求，仍然會影響國家的稅收利益。因此，國家需要根據不同類型固定資產的特點，對不同類型固定資產的折舊年限做出壹個基本的強制性規定，以避免對國家稅收利益造成大的沖擊。原《內資企業所得稅暫行條例》及其實施細則並沒有直接規定固定資產的折舊年限，而是作了概括性的規定，固定資產的折舊年限參照國家其他有關規定執行。原外商投資稅法實施細則規定了固定資產的最低折舊年限:固定資產的最低折舊年限如下: (壹)房屋建築物20年；(二)火車、輪船、機器、機械等生產設備，為10年；(三)火車、輪船以外的電子設備和交通工具，以及與生產經營有關的器具、工具、家具，為五年。該條基本沿用了《外商投資稅法實施細則》的規定，但也略有調整:壹是增加了授予國務院財政、稅務主管部門作出例外規定的權力；其次，飛機折舊年限由5年改為10年；其次，飛機、火車、輪船以外的交通工具最低折舊年限由5年改為4年；最後，電子設備的最低折舊年限由5年改為3年。該條規定可以從以下幾個方面理解。(1)房屋建築物最低折舊年限為20年。房屋建築物作為最重要的固定資產，具有相對特殊的結構和屬性，使用壽命相對較長，價值相對較高，其使用價值的表達也是壹個相對較長的過程。按照收支平衡原則的要求，它們的折舊年限也應該比較長。因此，本條規定房屋建築物最低折舊年限為20年，基本反映了房屋建築物的實際使用情況。本條所稱房屋、建築物，是指用於生產、經營使用和為勞動者生活福利服務的房屋、建築物及其附屬設施，其中房屋包括廠房、營業用房、辦公用房、倉庫、住宿用房、食堂及其他房屋；建築物，包括塔、池、槽、井、架、棚(不包括臨時工棚、車棚等簡易設施)、堆場、道路、橋梁、平臺、碼頭、涵洞、加油站及管道、煙囪、圍欄等。獨立於房屋和機器設備；房屋、建築物附屬設施是指與房屋、建築物密不可分且價值不單獨計算的附屬設施，包括房屋、建築物內的通風、水、油管道、通訊、輸電線路、電梯、衛生設備等。(2)飛機、火車、船舶、機器、機械和其他生產設備的最低折舊年限為65，438+00年。與其他交通工具相比，飛機、火車、輪船的性能更強，價值更高，使用壽命相對更長，折舊年限也相應更長。機器、機械和其他生產設備等。，還具有使用年限長的特點，折舊年限應該比較長。因此，本條規定此類固定資產的最低折舊年限為65，438+00年，包括火車，包括各種機車、客車、貨車及車輛上的配套設施不單獨估價；船舶，包括未單獨計算的各種機動船舶和船上配套設施；機器、機械和其他生產設備，包括各種機器、機械、機組、生產線及其配套設備，各種動力、傳動和傳導設備等。(三)器具、工具、家具等。與生產經營活動相關的，最低折舊年限為5年。這類固定資產除機器、機械等生產設備外，均與生產經營活動有關，即不是直接的生產工具，而是器具、工具、家具等。，在生產經營過程中起輔助作用。它們的使用壽命相對較短，最低折舊年限為5年。(4)飛機、火車、輪船以外的交通工具，最低折舊年限為4年。飛機、火車、輪船以外的其他交通工具價值相對較低，使用年限較短，折舊年限也應相應較短。因此，本條規定該類固定資產的最低折舊年限為4年。這類固定資產包括汽車、電車、拖拉機、摩托車(船)、摩托艇、帆船和其他運輸工具。(5)對於電子設備，最低折舊年限為3年。根據原外資稅法實施細則，電子設備最低折舊年限為五年。考慮到科技發展迅速、技術更新換代快、電子設備使用壽命相對較短等各種實際因素，本文將電子設備的最低折舊年限由五年改為三年，以此來提前企業折舊扣除。本文所稱電子設備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元件組成，利用電子技術(包括軟件)發揮作用的設備，包括電子計算機、由電子計算機控制的機器人、數控或程序控制系統等。(六)企業確定折舊年限的自主權。上面規定的折舊年限只是各種固定資產的最低折舊年限，也只是壹個基本要求。不排除企業自己規定對資產的折舊年限長於最低折舊年限。也就是說，企業可以根據固定資產的性質和用途，在比本條規定的相關資產最低折舊年限更長的期限內計提折舊。(七)國務院財政、稅務主管部門規定折舊年限的權力。國務院財政、稅務主管部門可以對最低折舊年限作出不同於本條規定的規定。因為考慮到現實很復雜，各種固定資產的屬性和用途也會發生變化。如果不授權國務院財政稅務機關根據實際情況的需要及時進行調整，就容易變得僵化、機械，難以適應實踐的需要。因此，根據該條授權，國務院財政稅務機關可以在不修改條例的情況下，對各種資產的最低折舊年限作出不同於該條原則確定的規定。[1]固定資產折舊計算表[2]固定資產折舊計算表如何選擇最佳方案新企業所得稅法第三十二條規定，企業固定資產因技術進步等原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊法。《企業所得稅法實施條例》第九十八條規定，企業所得稅法第三十二條所稱可以通過縮短折舊年限或者采用加速折舊方法計提折舊的固定資產，包括以下幾個方面: (壹)由於技術進步，產品更新換代較快的固定資產；(2)固定資產常年處於強震動、高腐蝕狀態。縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低於本條例第六十條規定的折舊年限的60%；如果采用加速折舊法，可以采用雙倍余額遞減法或年數總和法。《企業所得稅法實施條例》第六十條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限為: (壹)房屋、建築物為20年；(2)飛機、火車、船舶、機器、機械和其他生產設備，10年；(三)器具、工具、家具等。與生產經營活動有關的，為5年；(四)飛機、火車、輪船以外的交通工具為四年；(五)電子設備，為3年。根據稅收規定，試分析以下事例:逐年盈利的宏達公司不享受企業所得稅優惠政策，企業所得稅稅率為25%。2008年計劃購買壹項由於技術進步產品更新快的固定資產。固定資產原值500萬元，預計凈殘值20萬元，預計使用年限5年，與稅法規定的最低折舊年限相同。根據稅法規定，固定資產在折舊方面可以享受稅收優惠政策。假設年復利為65，438+00%，從65，438+0到第五年的現值系數分別為:0.909，0.826，0.7565，438+0，0.683，0.6265，438+0。平均壽命法的方案壹是采用通常的折舊法。在不考慮稅收優惠政策的情況下，企業按照通常的折舊方法計提折舊，按照壽命平均法計提折舊，即將固定資產的應提折舊額平均分攤到固定資產的預計使用壽命內。固定資產折舊年限為5年，年折舊額為(500-20) ÷ 5 = 96萬元，累計折舊現值總額為96×0.909+96×0.826+96×0.751+96×0.683+96×0.6265438+。方案二:采用縮短折舊年限的方法。如果企業選擇最低折舊年限為固定資產預計使用壽命的60%，則固定資產的最低折舊年限為5×60%=3年。根據壽命平均法分析，年折舊額為(500-20) ÷ 3 = 65，438+0.6萬元，累計折舊現值合計為65，438+060× 0.909+65，439。方案三:采用雙倍余額遞減法。即在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，按照固定資產原價減去期初累計折舊和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊。1年折舊500×2÷5 = 200萬元，第二年折舊(500-200 )× 2 ÷ 5 = 1.2萬元，第三年折舊(500-200-120)。累計折舊的總現值為200×0.909+120×0.826+72×0.751+44×0.683+44×0.621 = 3923680元。由於折舊可以稅前扣除，相應的扣稅項目為392.368。方案4:采取年數總和法。即固定資產原價扣除預計凈殘值後的余額，以固定資產使用壽命為分子，以預計使用壽命逐年之和為分母，乘以壹個遞減的分數，計算出年折舊額。1年折舊為(500-20) × 5 ÷ 15 = 1.6萬元，第二年折舊為(500-20) × 4 ÷ 15 = 1.2萬元。第五年折舊額為(500-20) × 1 ÷ 15 = 32萬元，折舊累計現值為160×0.909+128×0.826+96×0.751。對比分析以上四種方案，采用縮短折舊年限或加速折舊的方法，在固定資產預計使用壽命前期計提的折舊較多，且由於貨幣的時間價值效應，比采用通常的折舊方法扣稅效益更明顯。上述四種方案中，方案壹采用通常的折舊方法抵稅最少，方案二采用縮短折舊年限的方法抵稅最多，縮短折舊年限的方法比正常折舊方法多99.44-90.96 = 8.48萬元；方案三其次是雙倍余額遞減法，雙倍余額遞減法比正常折舊法多扣稅98.092-90.96 = 7.1.32萬元；采用方案四年總和法，比正常折舊法多967，654，38+02-90.96 = 57，520元。上例中，如果采用縮短折舊年限法選擇的最低折舊年限為固定資產預計使用年限的80%，即折舊年限按5×80%=4年計算，則折舊累計現值共計380.28萬元，對應的扣稅為3802.8×25% = 95.07萬元，比通常的折舊方法多95.07-90.90元。根據上例分析，如果固定資產預計凈殘值為5萬元，預計使用年限為5年，則采用正常折舊法抵扣稅款30465438+28萬元，縮短折舊年限抵扣稅款3592050元，采用雙倍余額遞減法抵扣稅款33965438+21萬元實際工作中，企業設定的固定資產折舊年限與稅法規定的最低折舊年限不壹定相同。對此，企業應具體情況具體分析，在會計核算和稅法上對計提的折舊進行調整，並據此選擇合理有效的折舊方法。總之，在企業不享受企業所得稅優惠期間，所購固定資產符合稅法規定的，可以采取縮短折舊年限或者采用加速折舊方法等條件，並應依法進行合理的比較規劃，選擇有效的方法充分享受稅收優惠政策。
[編輯本段]固定資產折舊的會計分錄
1.取得價值的構成(達到預定可使用狀態前的壹切合理的、必要的費用)=價款(含增值稅)+運雜費+包裝費+安裝費+稅金+貸款(資本化)利息+外幣貸款折算差額+工程人員分攤工資+專業服務費+其他間接費用(契稅、車輛購置稅、耕地占用稅)等。外購未安裝借款:固定資產[3]借款:銀行存款b，(1)外購安裝借款:在建工程借款:銀行存款(已支付的貨款、運雜費等。)(2)借款:在建工程借款:銀行存款(已付安裝費等。)(3)借款:固定資產貸款:在建工程貸款.........................................................................................................自建(1)購買工程材料借:工程材料(含增值稅)貸:銀行存款(2)收到工程材料借:在建工程貸:工程材料(3)收到本企業產成品借:在建工程貸:庫存商品.................................................................................程貸:原材料應交稅費(等。)-應交增值稅(轉出的進項稅)(5)工程材料轉入企業存貨貸:原材料應交稅金-應交增值稅(進項稅)貸:工程材料(6)聯合調試發生的費用貸:待攤費用...................................................................................外購材料應交稅費-應交增值稅(進項稅)-應付工資..........................................................................................................................................................營業外收入貸款:在建工程(10)，參照預計可收回凈額①和改擴建+(原成本-累計折舊)②確認新增投資成本.............................................................................................................①定期借款:在建工程c .投資者投入(所有投資者確認的價值)借款:固定資產借款:實收資本(股本)d、債務重組(1)收到溢價借方:銀行存款........................................................................................................................................................賬面價格+溢價/公允價值(交換資產)*應交稅費及教育費附加貸款:銀行存款中的固定資產貸款:原材料應交稅費-應交增值稅(轉出的進項稅)營業外收入-非貨幣性交易收入(2)支付溢價貸款:固定資產貸款:原材料應交稅費-應交增值稅(轉出的進項稅)銀行存款e、 接受捐贈(1)借:固定資產貸:待轉讓資產價值——接受非貨幣性資產捐贈(2)借:待轉讓資產價值:應交稅費——應交消費稅——非現金資產準備f、無償劃轉(按轉出單位賬面價值+相關稅費)借:固定資產貸:資本公積銀行存款g、 通過“待處理財產損失和溢余”入賬的存貨盈余價值為1)市價-按新舊程度預計損失2)預計未來現金流量(在1不可用的情況下)(1)借:固定資產貸:待處理財產損失和溢余(2)借:待處理財產損失和溢余貸:營業外收入h， 支付或補充支付承包工程款(1)借:在建工程-x工程貸:銀行存款(2)竣工交付貸:固定資產貸:在建工程I、租入(略)J、融資租賃(1)借:固定資產-融資租賃入固定資產 .................................................................................................................................................資產產權轉移給企業:固定資產——生產經營固定資產貸款:固定資產——融資租賃轉入固定資產。融資租賃費用暫不考慮。2.固定資產折舊:制造費用(管理費用等。)貸款:累計折舊A、年限平均法(略)B、工作量生成(略)C、雙倍余額遞減法第壹年=固定資產價值*2/使用年限第二年=(固定資產價值-已折舊)* 2/使用年限以此類推，倒數第二年=(固定資產價值-已折舊-凈殘值)/2 =最後壹年d、 總年數除以年數總和(即分母)= n+(n-1)+(n-2)+第二年= n-1 處置第壹步:借款:固定資產累計折舊。固定資產減值準備貸款:固定資產銀行存款(應交稅費等。)................................................................................................................捐贈及貸款:營業外支出——捐贈及貸款:固定資產清算C、債務重組貸款:應付賬款貸款:固定資產清算D、非貨幣性交易借貸:原材料應交稅費貸款:固定資產處理C、D參照前面的例子。雙方可能涉及“營業外收入-xx收入(或支出-xx損失)”e .無償劃轉:資本公積-無償劃轉固定資產貸:固定資產清理f .損失貸:營業外支出貸:固定資產清理g .出售報廢(1)貸:固定資產清理累計折舊準備金貸:固定資產銀行存款{應付