自20世紀90年代以來，世界範圍內的公司財務報告舞弊日益猖獗。中國企業財務報告造假也很嚴重。因此，我國新《會計法》專門制定了防範財務報告舞弊的條款，規定了企業、社會、政府三人1監管體系。針對財務報告中的舞弊現象，有必要從社會的角度研究財務報告舞弊的根源和動機，從而防範其行為。
從理解會計舞弊的含義入手，從會計舞弊的方式入手，了解會計舞弊的原因:經濟利益的矛盾是財務報告舞弊的根源，市場政治是財務報告舞弊的添加劑；企業負責人是財務報告造假的導演，國家財務監管的弱化導致會計造假的形成。因此，要學會識別會計造假，加大力度嚴懲會計造假，同時加強會計監管的內部控制，防止會計造假源頭的出現。
最後，作者提出只有找準原因，對癥下藥，才能解決目前我國會計監管中存在的問題。只有這樣，才能真正保證會計信息的真實性和可靠性，為我國的經濟建設做出最大的貢獻。
會計監督；會計內部控制；會計造假；會計欺詐風險
目錄
1中會計舞弊的含義和方式
1.1會計舞弊的含義.................................()
1.2會計造假的常見方式..............................()
2會計舞弊分析
2.1經濟利益的矛盾是公司財務報告舞弊的根源..........................................................................................()
2.2市場政治是財務報告舞弊的添加劑.....................................................................................................................................................................
2.3企業負責人是財務報告舞弊的主管......................()
2.4會計規章制度的主動性取決於國家金融監管的有效性...()
3防範會計舞弊的對策
3.1學會識別會計舞弊，這是防止會計舞弊的首要條件...()
3.1.1會計舞弊視角............................()
A.收入欺詐的方式.....................................()
B.費用欺詐意味著...................................................()
C.非經營性損益操縱利潤...............................()
D.庫存欺詐的常用手段...................................................()
3.2加強懲罰是當前防範和化解會計舞弊風險的關鍵...()
3.3加強會計內部控制，從源頭上防止會計舞弊...............()
3.4提高會計從業人員的道德水平是防止會計舞弊的根本...()
參考...............................................()
1中會計舞弊的含義和方式
1.1會計舞弊的含義
欺詐是指組織內外人員采用欺騙等非法手段損害或謀取組織經濟利益，並可能給個人帶來不正當利益的行為。欺詐是經過預先策劃、周密計劃和人為達到不良目的後，以非法手段進行的故意欺騙行為。詐騙從詐騙主體上可以分為組織詐騙和個人詐騙。組織詐騙是指組織領導人為了本單位及其成員的利益，授權相關經辦人員以不正當、非法的手段損害國家和其他單位利益的故意行為。個人欺詐是指員工為謀取私利，采用不正當、非法的手段損害國家、組織或他人利益的故意行為。
1.2會計造假的常見方式
在會計實務中，不符合會計準則精神和會計制度要求的會計信息屬於失真會計信息。會計信息失真的主要原因是管理舞弊，即在管理者的授意下，利用會計準則賦予部門的靈活性，以偏頗或誘導的方式提供信息，甚至違反會計準則做假賬。事實上，管理舞弊是危害最大、最嚴重的會計舞弊，也是最難發現和防範的。
會計欺詐的常見做法是偽造、篡改記錄和憑證、占用資產、隱瞞或刪除交易或事項、記錄虛假交易或事項、故意使用不當的會計政策等。目前常用的手段，壹種是利用內部控制制度的缺陷和薄弱環節作弊，以達到滿足私欲的目的。比如，出納利用空白支票、財務專用章和企業印章不分開保管的缺點，私自開支票，挪用公款；費用報銷會計人員利用松懈的報銷審批制度，卻將個人消費票據與相關業務費用壹起報銷，通常被稱為虛報。二是吸引與職責不相容的人串通作弊。例如，會計人員拉攏托管人侵吞國家財產。費用核算人員與出納人員串通，虛列費用，挪用公款；收入核算人員與出納串通，將收入賬外核算，支出核算人員與出納串通，將支出賬外核算，並相互瓜分。三是隱藏或更改憑證。如偽造發票、偽造單證、“陰陽發票”、“大頭小尾”發票、虛開偽造的增值稅專用發票等。四是虛構業務。虛構預付差旅費用換取現金；出納員捏造費用盜用現金。第五，在各個會計期間轉移費用，延期確認費用。通過折舊計提、待處理賬戶等跨期間分配項目調整利潤。通過少計或少計固定資產折舊，將應反映在當期報表中的費用，借記“待攤費用”、“遞延資產”或“預提費用”的跨期攤銷科目，從而延遲成本費用的確認，實現利潤的調整。第六，惡意利用會計制度的不完善和漏洞來達到其不良目的。
2會計舞弊分析
2.1經濟利益的矛盾是公司財務報告舞弊的根源。
企業與國家的關系既統壹，又矛盾。從物質上分析，這個矛盾就是社會資本運動中經濟利益分配的矛盾。國家和企業追求的發展是迫切的，但發展的目標是主觀設計的，往往與客觀實際有出入。國家憑借實力發展的物質基礎——稅收；企業總想獲得生存和發展的物質基礎——利潤。稅收和利潤都來自社會資本運動創造的剩余價值。當有限的剩余價值不能滿足兩者的主觀目標需求時，國家和企業就開始不斷借貸。稅收、利潤和債務貫穿於資本運動過程，高負債的壓力促使雙方加劇對剩余價值的享用和對社會閑置資金的占用。因此，資本運動的過程也就成了國家和企業利益分配發生沖突的過程。同時，這種矛盾隨著資本構成的多樣化而變得越來越復雜，隨著資本流動的加速而變得越來越激烈，這是壹種全球化的現象。更重要的是，社會債務資本的多少與企業財務報告中的舞弊金額模糊地劃出了壹條直接的比例線。雖然暫時無法從理論上論證，但從我國企業債務的相關數據中可以看出這條線的痕跡:全國企業間三角債，19913523億元；1996年65438+9269億元；2000年是654.38+0.2萬億元。1998銀行的利率是60%。這些數字既是社會信用狀況的寫照，也與企業財務報告舞弊案件的增多不謀而合。
國家通過法律、制度、法規維護社會經濟秩序，要求企業真實、完整、公平地提供相關會計信息，以監督資金運動的安全循環。無論國家頒布的法律、制度、規定是否公平合理，企業都應該執行。企業在激烈的市場競爭中，千方百計尋找法律、制度、法規的縫隙來處理會計數據。甚至必要時“故意輕率虛報或漏報會計信息”以達到隱瞞和改變資金運動的真實過程。其目的:壹是占有不應屬於自己的經濟利益；二是對國家經濟利益分配制度不公平的矛盾。因此，企業財務報告的真實性和完整性成為企業與國家經濟利益矛盾的焦點。企業的經濟利益與國家的矛盾是客觀存在的，也是不可避免的，這種矛盾具有普遍性。不是個別企業而是所有企業都有財務報告舞弊的動機。另外，即使有些企業歷史上沒有財務報告造假，也不能否認現在和將來都沒有造假的可能。財務報告舞弊是在不同會計期間隨著企業需要的任意選擇。因此，為了遏制這種行為，國家面臨兩項任務:壹方面，不斷調整法律、制度、法規和稅率，以增強經濟利益分配的公平性，減少與企業的矛盾；另壹方面，要不斷控制發展的緊迫性，減少社會債務資本總量，適時調整利率和匯率，減輕社會資本運動中利益轉移給企業的負擔。國家與企業經濟利益之間矛盾的弱化是減少財務報告舞弊的前提。“淡化矛盾”並不意味著國家利益的退讓，而是上層建築適應經濟基礎的最佳選擇。
2.2市場政治是財務報告欺詐的添加劑。
財務報告舞弊產生於經濟領域，卻深深地打上了市場政治的烙印。在資本主義社會，政治權力是資本的代言人，金錢和權力之間有著必然的聯系。這壹點從美國總統選舉中曝光的集資交易，德國總理競選中揭露的賄選內幕，臺灣省地區選舉中的金票選票都可以看出來。市場政治侵蝕市場公平。在社會主義社會，雖然在制度上做了壹些限制，但隨著市場經濟的活躍，金錢與權力逐漸親密起來。財務報告中的欺詐往往揭示了壹種政治上的迫切需要。如果妳有錢，可以通過贊助和捐贈來提高自己的社會地位。由此，在財務報告造假中開辟了壹條升官發財的便捷通道。
2.3企業負責人是財務報告舞弊的主管。
企業的實際情況與企業負責人的期望值密切相關。在利潤和企業價值最大化目標的驅動下，企業負責人不惜飲鴆止渴，通過財務報告造假滿足欲望。我國上市公司財務報告舞弊的壹系列案例，如殷事件，也讓世人領略了企業負責人在財務報告舞弊方面的才華。
造成這種現象的壹個重要原因是，沒有量化的規律是沒有力量的。我們知道美國有很多法律，量化比較抽象，實際上是市場經濟創造出來的。中國在制定經濟法時也應遵循市場經濟規律，增加量化標準，減少原則性、抽象性條款。財務報告信息具有經濟後果。通過財務報告造假制造虛假信息與占有、挪用他人財物、搶劫銀行在動機上沒有區別。事實上，這是壹種犯罪行為。沒有“構成犯罪”和“不構成犯罪”之分，只有輕重之分。因此，財務報告舞弊案件壹律提交法院審理，在法律上明確是否起訴或免予起訴，並根據造成的經濟後果對被起訴的違法者進行量刑。
2.4會計規章制度的主動性取決於國家金融監管的有效性。
很多人認為，財務報告舞弊是會計人員專業素質低、職業道德差、法律意識淡薄造成的。作者認為，作為壹個經濟人，在任何壹種行動發生之前，人們都必須考慮這種行動是否值得(即價值的合理性)，並估計其可行性(即工具的合理性)。無論是經濟利益還是政治利益，都決定了單位會計必須為企業目標服務。政治上，單位會計沒有能力和企業負責人爭論；法律上“有權拒絕”的成本是會計難以承受的，瞞報的“果實”比做假賬的“果實”更難下咽；經濟上，單位會計也可以享受壹份財務報告造假帶來的短期利益。因此，企業會計監督只是壹種被動的監督形式，企業會計執行《會計法》和會計規章制度的主動性取決於國家財務監督的有效性。實施會計監督壹方面使單位會計人員更加感受到會計法規的威懾力，從而提高會計人員執行會計法規的自覺性的嚴肅性；另壹方面，獎勵會計報告，財務報告造假的內幕就是會計。當會計報告的收益大於報告成本時，財務報告舞弊就會遇到致命的障礙。
3防範會計舞弊的對策
3.1學會識別會計造假，這是防止會計造假的首要條件。
會計舞弊是指在編制財務報告時，違反會計準則、會計制度及其他相關法律法規，以欺騙手段故意錯報財務事實和信息，導致虛假陳述的故意行為。主要包括:偽造、變造記錄或者憑證；盜用資產；隱藏或刪除交易或事件；記錄虛假交易或事件；故意使用不當的會計政策等。
在會計實務中，不符合會計準則精神和會計制度要求的會計信息屬於失真會計信息。會計信息失真的主要原因是管理舞弊，即在管理者的授意下，利用會計準則賦予部門的靈活性，以偏頗或誘導的方式提供信息，甚至違反會計準則做假賬。事實上，管理舞弊是危害最大、最嚴重的會計舞弊，也是最難發現和防範的。
3.1.1透視會計舞弊手段
A.收入欺詐渠道
(1)擴大預售虛增收入的核算範圍。主要手段包括:銷售回購、銷售租回等業務確認為收入；發出和收回委托加工業務，通過開票分別確認為銷售和采購業務；虛構營業外收入作為營業收入。
(2)提前確認收入或記錄有問題的收入。主要包括:銷售商品或提供勞務前確認收入；發出商品和委托代銷業務，提前確認商品銷售收入；將銷售給子公司的產品確認為收入；當客戶有權終止、取消或推遲銷售時，提前確認收入。
(3)利用財務報表合並技術虛增收入。國際會計準則和中國會計準則都以擁有實質控制權作為公司合並範圍的標準。這樣，壹方面，相關公司是否具有“實質控制權”必須依靠會計人員的職業判斷；另壹方面，管理當局可以通過延長控制鏈和建立復雜的公司制度來進壹步“拓寬”財務報表合並的範圍。這些會計選擇的灰色地帶無疑為企業管理層實施財務舞弊創造了條件。
B.成本欺詐
(1)收入支出資本化。收入支出資本化是故意將應與當期收入相匹配的期間費用和營業成本列為長期資產，以虛增利潤。
(2)成本分攤有針對性。企業往往人為調整廣告費、折舊費、研究開發費、預計損失、無形資產攤銷等費用的計提依據或比例。用於配股、增發等融資目的，或迎合市場盈利預期。固定資產和無形資產折舊和攤銷期限的延長或縮短可以減少或增加當期費用。
C.非營業損益操縱利潤
企業往往通過處置轉讓子公司、非貨幣性交易、債務重組等手段來操縱利潤，創造非經營性收益。企業利用營業外損益進行利潤欺詐的主要手段有以下幾種。
(1)債務重組。新準則將債務人因債權人讓步而免除或少付的債務變更為資本公積，將債務重組收益變更為營業外收入。因此，壹些上市公司的控股股東很可能在公司虧損時，或出於維持公司業績或配股的目的，通過債務重組來確認重組收益，從而達到操縱利潤的目的。
(2)非貨幣性資產交換。根據新準則，交易雙方存在關聯關系的，可能發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質，即差額不計入損益。因此，如果壹些上市公司想要操縱利潤，他們會盡力避免它，並與關聯交易脫離關系。在非貨幣性資產交換中，公司對業務本質的判斷也具有壹定的會計彈性，這就給上市公司利潤操縱留下了壹定的空間。
(3)借款費用。新準則將借款費用資本化的資產範圍擴大到存貨和需要很長時間才能達到可出售狀態的投資性房地產。資本化貸款的範圍也從專業貸款擴大到專業貸款和壹般貸款。這樣，壹些企業就可能對壹般貸款的利息支出和符合資本化條件的資產進行籌劃，從而達到操縱企業利潤的目的。
(4)無形資產。雖然新準則區分了研究階段和開發階段的定義，但在實踐中很難明確區分這兩個階段。因此，壹些公司有可能通過主觀劃分這兩個階段來決定研發支出費用化和資本化的分界點，從而達到操縱利潤的目的。此外，新準則中無形資產的攤銷年限不再局限於直線法，攤銷年限也不再固定，這也為壹些公司通過調整無形資產的攤銷方法或攤銷年限來操縱利潤提供了途徑。
(5)政府補貼。新準則規定，“未來用於補償企業相關費用或損失的，確認為遞延收益；用於補償已經發生的相關費用或者損失的，計入當期損益。”這裏“已經發生”和“將要發生”是兩種不同的時態，但都與確認的補貼金額和當期利潤的實現程度有關。在目前的環境下，是否如實確認完全取決於企業的誠信，因此壹些企業可能會人為調整獲取補貼的理由來操縱當期利潤。
(6)固定資產。新準則要求公司每年至少復核壹次固定資產的折舊年限、方法和預計凈殘值。只要與原估計有差異，就要調整固定資產的折舊年限和凈殘值，調整方法采用未來適用法，不追溯調整。因此，公司只要找到證據證明其固定資產的使用壽命與原估計不同，就可以進行會計估計變更，調整業績，從而達到操縱利潤的目的。
(7)資產減值。新準則中不允許轉回的資產主要是固定資產、無形資產、在建工程和存貨，其他資產如應收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產仍可轉回。因此，新準則雖然對上市公司利潤操縱有壹定的抑制作用，但還是給上市公司操縱利潤留下了壹定的空間。而且，計提減值的方法和比例仍然可以由上市公司自行選擇。為了避免當年虧損，公司可以不全額計提減值準備，留待以後年度的“以前年度損益調整”來達到粉飾會計報表的目的。
(8)公允價值。新準則根據當前國際慣例將“公允價值”引入我國會計體系。但由於我國市場經濟不發達，公允價值的應用在很多處理上需要人的判斷，而且我國會計從業人員素質參差不齊，很難做到真正的公允。也許有些公司會利用“公允價值”來調節和操縱利潤。
D.庫存欺詐的常用手段
存貨造假主要有兩種，虛增存貨和虛增存貨。手段如下。
(1)操縱流通環節，虛增成本。包括在采購過程中虛構倉儲庫存，偽造各種單據增加倉儲成本等。在生產申請和費用歸集過程中，錯誤的費用歸集，人為擡高存貨成本等。在銷售和發出過程中，隨意改變存貨計價方法，人為減少發出存貨數量，期末不按規定結轉銷售費用。
(2)操縱存貨盤點，虛構存貨。主要有:人為操縱重復盤點、隱瞞毀損存貨和盤虧、虛構存貨盈余等。
(3)故意錯誤資本化存貨。即壹些本應在當期費用化的費用被人為資本化，而不是按照規定計入當期費用，從而達到虛增存貨資產，減少當期費用，最終虛增當期利潤的目的。
(4)利用存貨的特殊業務進行詐騙。企業通過債務重組、非貨幣性交易、關聯交易、濫用會計政策和會計估計、虛假擇時性差異變動、虛假披露等手段操縱利潤。
3.2加大處罰力度是防範和化解會計舞弊風險的關鍵。
針對普遍存在的責任意識不強、風險意識不強、做法粗糙等問題，加強外部監管仍是政府部門的重要任務。本著負責任的態度，不斷提高自己的職業道德和執業水平；同時，各主管部門要真正擔負起約束的責任。壹旦有違反職業道德或失職行為，管理部門絕不能姑息，應加大處罰力度。
持續信息披露制度有利於消除信息的不完全性和不對稱性，抑制內幕交易和欺詐行為，實現管理的透明化和規範化。目前壹些財務部門缺乏自律，會計信息的真實性只有在監管部門的嚴格監管下才能得到保證。財政部門的資料必須嚴格審核，發現有虛假行為的，要依法嚴懲。應盡快出臺民事賠償制度，對提供虛假信息，給單位和集體造成損失的，要追究責任，給予賠償。目前紀檢、監察、審計部門加大了對財務預算和支出的監督檢查力度，提高了會計信息的準確性，這將增加會計信息造假的難度。
嚴格執法，加大處罰力度，是上述措施落實的可靠保障。為了提高會計信息質量，我國立法機關和有關行政部門先後制定並頒布了《會計法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》等幾十部相關法律法規。雖然這些法律法規還有待進壹步完善，但只要認真執行，會計信息質量基本上是可以保證的，不會出現故意造假的情況。目前問題的關鍵是法律法規的執行力很差，很多單位知法犯法。因此，加強對相關法律法規執行情況的檢查是我們首先需要解決的問題。由於對蓄意造假者的懲罰力度不夠，壹些單位和個人仍然敢於鋌而走險，只傷皮毛，不動筋骨。今後壹定要加大對惡意造假、造成嚴重後果者的懲罰力度。不僅要嚴懲責任人，還要追究相關單位的法律責任，以警示後來者不可重蹈覆轍。
3.3加強會計內部控制，從源頭上防止會計舞弊。
目前，公司治理結構普遍存在以下缺陷:內部控制薄弱，缺乏內部控制標準體系。目前，我國尚未正式頒布權威的內部控制標準，內部控制的完整性、合理性和有效性缺乏公認的標準體系。內部審計機構定位不清；交叉任職嚴重，缺乏獨立性，領導責任薄弱，無法有效制衡“關鍵人物”；紀檢、監察、審計不能充分發揮作用。
解決會計信息失真的關鍵措施之壹是如何改變會計人員的工作條件和環境，積極探索會計委派制或會計集中核算制，落實會計人員的監督權，保護其合法權益。同時，加強內部審計和監督，使會計舞弊在源頭上消失。內部審計是企業內部控制的重要組成部分，是對內部控制的再控制。內部審計部門承擔兩項任務:壹是規劃和設計內部控制的具體制度、方法和程序，負責內部控制制度建立後的持續整合、推進、完善和修訂。二是對內部控制制度執行過程的監督、檢查和有效評價。在強調內部控制制度建設的同時，要加強內部審計機構的建設，賦予其壹定的地位，確立其足夠的權威，保證其獨立性，千方百計提高內部審計人員的專業知識水平和適應現代企業內部控制的能力，使內部控制真正落實到位。
3.4提高會計從業人員的道德水平是防止會計舞弊的根本。
會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征、調整會計職業關系的職業行為準則和規範。會計是壹個技術性和政策性很強的職業。由於企業的經濟活動和會計核算涉及眾多群體的利益，以及經濟業務的復雜性、多變性和不確定性，以及會計核算方法的選擇性，會計人員在處理經濟業務時，不僅要遵守經濟法規，還要根據自己的價值觀做出判斷。動機是行為的先導，什麽樣的動機導致什麽樣的行為。會計行為受內心信念支配，信念的善惡會導致行為的對錯。會計職業道德對會計行為動機提出了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等。，引導、說服和約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德的要求，從而達到規範會計行為的目的。
加強會計職業道德建設，營造良好的社會環境。壹是廣泛宣傳會計誠信的重要性，教育會計人員以“不做假賬”為道德準則，以“會計法”為行為準則，樹立正確的人生觀和職業觀，自律、自尊、自強，抵禦來自上面的壓力和來自下面的誘惑，維護會計人員良好的社會形象；二是加強會計人員繼續教育，倡導會計人員終身教育理念，因崗施教，學習各種業務知識和金融法律法規，使其不斷提高素質，積累經驗，更新知識，提高職業判斷能力，切實履行法律責任，堅持原則，忠於職守；三是進壹步完善會計從業人員資格準入、考核、獎懲、培訓、退出等辦法，同時將會計職業道德納入會計從業資格考試範圍，納入會計日常管理，促進和完善會計職業道德規範化、法制化，使會計職業道德教育成為常抓不懈的內容；四是建立和實施企業、中介機構和會計從業人員信用檔案管理制度，進行年度審查和評價，對信用好的予以表揚，對失信行為予以曝光。情節嚴重的，撤銷其資格，並將評價結果記入個人信用檔案，讓造假單位和個人名譽掃地，付出代價，增強單位和會計人員的誠信意識；第五，切實維護會計人員的合法權益，保護和獎勵堅持原則、依法辦事、恪盡職守的人，讓清正廉潔、忠於職守、“不為三鬥米折腰”的人“挺身而出”，營造抑惡揚善的良好環境，激勵守信守法的人，懲罰失信違法的人，促進會計職業道德的遵守。
會計舞弊是壹個嚴重的社會問題，並將長期存在。治理詐騙要從多方面入手，標本兼治才是出路。不缺乏依法治理、有效監督、預防、發現和調查(懲罰)的機制；規範公司管理當局、中介機構和政府的行為是必不可少的。為了從根本上解決這壹問題，我們應該在工作和實踐中不斷尋找癥結所在，不斷完善法律法規，加強監管，完善監督體系，加強會計人員的職業教育和素質教育。
參考資料:
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