從會計準則制定者的角度來看，盈余管理是管理層利用專業判斷編制財務報告並計劃交易以改變財務報告時，基於公司經濟業績誤導利益相關者決策或基於會計報告數字影響合同的結果(Paul M.Healy，James M. Wahlen，1999)。在市場經濟發展的過程中，為了實現自身利益的最大化，公司不可避免地會采取壹定的手段來進行盈余管理。適度的盈余管理是公司所有利益相關者的需要，可以使公司契約中的各方同時受益，但濫用盈余管理會損害會計信息質量的可靠性。為了約束公司的盈余管理行為，財政部在20世紀90年代初提出了建立中國會計準則體系的總體目標。截至2006年2月5日，財政部發布了39項企業會計準則。新會計準則理念先進，體系完備，充分體現了與國際接軌和對盈余管理的自覺遏制。同時也應該看到，新會計準則客觀上拓展了企業盈余管理的空間。壹、盈余管理行為的動機由於公司管理者和相關利益者的利益不壹致，他們追求的目標也不同。再加上信息不對稱、委托代理關系的不完全契約和利益相關者的自利性，公司管理者為了自身利益有進行盈余管理的動機和可能性。公司進行盈余管理的主要動機有:(1)資本市場動機初始股價在很大程度上與公司業績相關，因此公司管理者會通過向上的盈余管理來推動股價。投資者在評估股票和優化投資組合時會利用公司公布的會計信息進行決策，這也會導致管理者通過盈余管理來影響公司的股價。此外，當實施行業監管需要應用於公司財務數據時，公司會進行盈余管理以規避行業監管。相關研究表明:上市公司在虧損的第壹年存在明顯的異常盈余管理；在扭虧為盈的年份，會出現增加收益的盈余管理行為。(二)企業避稅的需要齊·馬爾曼證明了財富轉移最直接的方式是稅收制度。在財務會計和稅務會計分離的國家，公司會在會計準則和相關法律法規下選擇最有利於盈余管理的會計政策，以實現自身利益的最大化。目前公司大部分的稅式支出都是在利潤的基礎上產生的，利潤少就意味著稅少。公司管理層只要實現既定的利潤目標，就可以通過轉移部分利潤達到少繳稅的目的，同時為下壹個利潤目標做準備。本公司亦向外部投資者展示穩定及發展良好的形象。(3)避免政治成本的需要公司的利益相關者之壹是政府，政府會通過會計準則、稅法等法律法規將社會財富的所有權轉移給政府。公司越大，利潤越多，政府就越有可能對其征收高額稅收或實施其他管制，公司就越有可能面臨政治成本，管理當局就越有可能通過選擇可以遞延確認利潤的會計方法來調整當期收益和實施盈余管理。相反，為了樹立良好的形象，小規模的公司往往會增加當期收入。二、新會計準則遏制公司盈余管理(壹)它降低了利用資產減值調整利潤的可能性。資產減值準備的計提必然會增加公司當期費用，減少當期利潤。相反，它可以通過計提減值準備和轉回調整公司在不同會計期間的利潤。根據媒體對2004年減值損失金額最大的前20家上市公司年報的分析，結果顯示，兩家st公司分別增加利潤32495萬元和4500萬元，占各自凈利潤的309%和581%，成功摘牌ST；四家公司當年分別增加利潤28080萬元、6885萬元、6373萬元、5003萬元，避免虧損；六家公司保持或改善了業績。但新頒布的《企業會計準則第8號——資產減值》規定，資產減值準備在未來會計期間不得轉回，限制了企業通過資產減值調整收益的功能。此外，新會計準則雖然專門規定了部分資產可以計提減值並允許轉回，但也進行了嚴格的限制，如存貨跌價準備的“確鑿證據”、持有存貨的目的等。這也在壹定程度上限制了資產減值調整利潤的可能性。(二)縮小了公司選擇發行存貨的估值範圍。原準則規定可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、後進先出法對發出存貨的成本進行計價。新準則取消了移動加權平均法和後進先出法。對於那些存貨量大、周轉率低的公司，當存貨價格下跌時，采用後進先出法會降低發出存貨的成本，增加企業收益。新準則的規定使公司當期存貨反映了客觀的歷史成本，強調了會計信息的可靠性，消除了公司利用後進先出法人為影響利潤、進行盈余管理的可能性。(三)擴大了合並報表的合並範圍。新舊準則對合並範圍的規定基本壹致，但新準則強調以“控制”為基礎確定合並範圍，並基於“控制”的概念界定子公司，包括小規模公司、特殊行業子公司和所有者權益為負的子公司。這壹變化使得壹些負資產的子公司被排除在合並範圍之外，或者提高盈利子公司的投資比例，將其納入合並範圍，以提高集團公司的業績。禁止盈余管理。同時，新會計準則要求公司將合並分為同壹控制下的合並和不同控制下的合並，采用不同的規則處理合並成本及其分配如何確定、作為對價支付的相關資產或承擔的負債的相關利得和損失如何確定等問題。這些新規將使合並報表更加真實公允，更加真實地反映企業集團的經營成果和財務狀況，限制利用重組合並進行盈余管理。三。新會計準則下公司可能的盈余管理方式(壹)資產減值新會計準則擴大了資產減值的範圍。除原要求計提的“八”類資產減值準備外，投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、金融資產、采用公允價值模式計量的油氣礦區未發現權益，在會計期末判斷是否存在可能發生資產減值的跡象，相應計提減值準備。其中，除按新準則第8號計提的資產減值準備外，其他資產減值準備均可在影響資產價值減記的因素消失後轉回，計入當期損益，這為管理當局進行盈余管理提供了可能。資產減值的確認和計量涉及公允價值、資產未來現金流量現值等指標的確定。無論是公允價值的估計，還是現值計算過程中對未來現金流量和折現率的估計，都需要會計專業判斷，以方便管理層進行盈余管理。(二)以前計入當期損益的研發費用，采用新的R&D支出部分資本化準則，分為兩個階段:研究階段的支出計入當期損益，開發階段的支出允許資本化，計入資產價值。但開發項目是否可行，公司是否有完成項目並使用或銷售的意向，公司能否證明開發的新產品、新技術存在市場問題，都需要會計專業判斷。會計的職業判斷具有主觀性，與盈余管理密切相關，這為公司的盈余管理提供了可能。(3)新會計準則公允價值用於在金融工具、非貨幣性資產交換、投資性房地產、非同壹控制類型的公司合並和債務重組中引入公允價值計量屬性。準則雖然嚴格限制了公允價值的使用條件，但它依賴於會計師的專業判斷和資產評估機構的報告，這使得公司管理當局有更大的空間使用公允價值進行盈余管理。(四)擴大借款費用資本化的範圍舊準則規定可以資本化的資產僅指固定資產，而新準則規定符合資本化條件的資產包括經過較長時期的購建或者生產活動仍可使用或者出售的固定資產、存貨和投資性房地產，從而擴大了資本化資產的範圍，隨後將資本化的借款範圍從專項借款擴大到專項借款和壹般借款。企業借入的資金大多是混合使用的。需要對符合資本化條件的資產占用壹般借款的多少進行主觀判斷，在計算借款費用資本化金額時確認資本化期間。公司外部各方很難了解清楚，審計監督難度大，客觀上為公司增加了盈余管理的空間。(5)使用新的預計負債計量準則，規定預計負債的初始計量應當以履行相關現時義務所需支出的最佳估計數為基礎；檢查資產負債表日預計負債的賬面價值。有客觀證據表明賬面價值不能真實反映當前最佳估計的，應當按照當前最佳估計進行調整。《條例》中沒有確定“最佳估計”的具體標準，需要綜合考慮與或有事項相關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。因此，計量過程涉及對相關未來現金流出、折現率和風險的估計和判斷，為公司管理層進行盈余管理增加了相當大的空間。四。結論新會計準則對公司盈余管理的影響是客觀存在的。會計準則的制定並不是完全為了防止盈余管理而制定的，也不可能完全有效。因此，公司管理當局選擇有利於自己的會計政策是必然的。過度的盈余管理會誤導投資者、債權人等利益相關者，甚至導致資本市場的混亂。此外，需要註意的是，新會計準則的頒布和實施雖然是暫定上市公司，但其實施範圍隨時可能擴大到非上市公司，其相關盈余管理的影響將逐步顯現。基於以上認識，我們應該認真分析利用新會計準則進行盈余管理的可能途徑和手段，以保證會計信息質量，維護企業利益相關者的利益。【主要參考文獻】【1】中華人民共和國財政部。企業會計準則。北京:經濟科學出版社，2006。[2]保羅·M·希利& amp作者詹姆斯·m·瓦倫。王，，肖華，譯。曲曉輝，學校。盈余管理研究綜述及其對會計準則建設的啟示[J].會計研究，2000(11)。[3]沈烈，魏成玉。新會計準則中的盈余管理分析。會計通訊，2007年(05)。[4]帥明蘭。動機與結果--與利潤操縱的比較。金融理論與實務(雙月刊)，2006(09)。
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